Kommende lovændringer til ledelsesberetningen under årsregnskabsloven

Vi sætter fokus på nye krav til ledelsesberetningen under årsregnskabsloven.

Opsummering:

• Lovforslag om ændring af årsregnskabsloven forventes vedtaget i april 2024.
• Lovforslaget indeholder – ud over implementering af krav til bæredygtighedsrapportering – en række andre småændringer bl.a. til ledelsesberetningen.
• Nuværende krav om at beskrive videnressourcer og påvirkning af det eksterne miljø erstattes af krav om oplysning vedrørende immaterielle nøgleressourcer.

Ilovudkastet, der blev førstebehandlet 23. februar 2024, er der foruden den omfattende implementering af bæredygtighedsrapportering og CSRD foreslået en række småændringer til kravene i ledelsesberetningen under årsregnskabsloven.

Denne nyhed har ikke fokus på ændringer vedrørende bæredygtighedsrapporteringen, men udelukkende småændringer til loven. Læs mere om bæredygtighedsrapportens implementering.

De foreslåede ændringer til kravene i ledelsesberetningen omfatter:

• Erhvervsdrivende fonde skal medtage redegørelse for den kønsmæssige sammensætning af ledelsen, når fonden er omfattet af § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde (ny § 77 c).
• Kravet om at medtage en beskrivelse af videnressourcer ophæves (nuværende § 99, stk. 1, nr. 6).
• Kravet om at medtage en beskrivelse af virksomhedens eksterne miljøpåvirkning ophæves sammen med den tilhørende undtagelse (nuværende § 99, stk. 1, nr. 7 og § 99, stk. 3).
• Krav til at store virksomheder skal medtage oplysninger om immaterielle nøgleressourcer implementeres.
• Præcisering af kravene til oplysning af ledelseserhverv og redegørelse for politikker om mangfoldighed.

Lovforslaget forventes, i henhold til den nuværende tidsplan, endeligt vedtaget den 25. april 2024

Ændringerne er nærmere beskrevet i nedenstående afsnit.
 

Erhvervsdrivende fondes redegørelse for den kønsmæssige sammensætning af ledelsen

Den nye § 77 c er foreslået formuleret således:

”Fonde, som i henhold til § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde er forpligtet til at opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn og udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn, skal medtage de oplysninger, der er nævnt i § 99 b i ledelsesberetningen.”

Det betyder, at for regnskabsår, der begynder 1. juni 2024 eller senere, skal erhvervsdrivende fonde, som er omfattet af kravene § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde, medtage en redegørelse for den kønsmæssige sammensætning af ledelsen i ledelsesberetningen. Kravene til redegørelsen fremgår af den nuværende § 99 b, som er nærmere beskrevet i Indsigt i årsregnskabslovens afsnit 6.4.

Kravene i § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde omfatter de erhvervsdrivende fondes forpligtelse til at opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn og udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn – som i væsentligt omfang svarer til dem, der kendes fra selskabsloven for kapitalselskaber.

De omfattede fonde er børsnoterede erhvervsdrivende fonde (regnskabsklasse D) og erhvervsdrivende fonde i regnskabsklasse C (stor).

Er den erhvervsdrivende fond en modervirksomhed, som enten selv udarbejder koncernregnskab eller lader en underliggende dattervirksomhed udarbejde koncernregnskab, skal vurderingen af, om fonden er omfattet af § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde, ske på baggrund af størrelsesgrænser opgjort på koncernniveau.

Det betyder, at alle moderfonde, som er forpligtet til at opstille måltal og politikker efter § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde, samtidig bliver forpligtet til at rapportere herom efter årsregnskabsloven, uanset moderfondens egen størrelse.

Tilsvarende for kapitalselskaber vil erhvervsdrivende fonde, der i det seneste regnskabsår har beskæftiget færre end 50 medarbejdere, kunne undlade at opstille måltal og udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer. Grænsen på 50 beskæftigede skal tilsvarende opgøres på virksomhedsniveau og ikke koncernniveau. Undlader den erhvervsdrivende fond dermed at opstille måltal og udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer, er fonden således heller ikke forpligtet til at rapportere herom i ledelsesberetningen.

Oplysningskravene omfatter aldrig koncernen som helhed.

Regnskabsklasse: Alle erhvervsdrivende fonde, der er omfattet af kravene i § 41 i lov om erhvervsdrivende fonde, uanset regnskabsklasse.

Ikrafttrædelse: Regnskabsår der begynder den 1. juni 2024 eller senere.
 

Ophævelse af krav til beskrivelse af videnressourcer og virksomhedens eksterne miljøpåvirkning

Fra ikrafttrædelsestidspunktet, som anført nedenfor, er det ikke længere krævet, at virksomheder i regnskabsklasse C og D skal beskrive virksomhedens videnressourcer eller dens eksterne miljøpåvirkning. De nuværende krav til beskrivelserne, er nærmere beskrevet i Indsigt i årsregnskabslovens afsnit 5.5.

Ændringen skal ses i sammenhæng med de nye krav om bæredygtighedsrapportering og oplysninger om immaterielle nøgleressourcer, hvor sidstnævnte er beskrevet yderligere i efterfølgende afsnit.

Regnskabsklasse: C og D

Ikrafttrædelse: Regnskabsår der starter 1. januar 2024 eller senere. 
 

Oplysninger om immaterielle nøgleressourcer implementeres

Den nye § 99, stk. 2 er foreslået formuleret således:

”Store virksomheder skal i ledelsesberetningen medtage oplysninger om immaterielle nøgleressourcer og redegøre for, hvordan virksomhedens forretningsmodel grundlæggende afhænger af sådanne immaterielle nøgleressourcer, og hvorledes disse ressourcer er en kilde til værdiskabelse for virksomheden.”

Immaterielle nøgleressourcer er foreslået defineret således i lovens bilag C.

”Ressourcer uden fysisk substans, som virksomhedens forretningsmodel i afgørende grad afhænger af, og som er en kilde til virksomhedens værdiskabelse.”

Det er på den baggrund vurderet hensigtsmæssigt at supplere kravene om indregning af immaterielle ressourcer med krav til oplysning om immaterielle nøgleressourcer. Herved opnår fx investorer en bedre indsigt i, hvad forskellen mellem virksomhedens regnskabsmæssige værdi og dens dagsværdi bl.a. består af.

I henhold til lovbemærkningerne skal virksomheden inkludere oplysninger om immaterielle nøgleressourcer i bæredygtighedsrapporteringen. Der findes ikke nogen undtagelse i loven vedrørende dattervirksomheder, hvor modervirksomheden inkluderer oplysningerne i sin årsrapport.

Det betyder, at dattervirksomheder, der i sig selv opfylder størrelsesbetingelserne for store virksomheder og som henviser til modervirksomhedens bæredygtighedsrapportering, stadig er omfattet af kravet om at medtage en beskrivelse af de immaterielle nøgleressourcer i dattervirksomhedens egen ledelsesberetning.

Hvor det er relevant, bør der desuden henvises til krav i bæredygtighedsrapporteringen.

I forbindelse med væsentlighedsvurderingen for beskrivelsen af de immaterielle nøgleressourcer skal der i henhold til lovbemærkningerne tages højde for, hvorvidt forretningsmodellen i afgørende grad afhænger af den pågældende immaterielle nøgleressource, og om ressourcen skaber værdi for virksomheden.

Ved denne artikels publicering har EY en særskilt publikation under udarbejdelse. Publikationen går mere i dybden med bæredygtighedsrapportering og de kommende nye krav, herunder oplysninger om immaterielle nøgleressourcer.

Publikationen har til formål at klæde danske virksomheder bedre på til bæredygtighedsrapportering. Den primære målgruppe for publikationen er virksomheder, som aflægger årsrapport efter årsregnskabsloven. Fokus er på virksomheder i regnskabsklasse C (stor) og på mindre virksomheder, som frivilligt vælger at implementere krav til bæredygtighedsrapportering. Publikationen bliver tilgængelig på vores side om Årsregnskabsloven.

Regnskabsklasse: C (stor) og D

Ikrafttrædelse: Store børsnoterede virksomheder med mere end 500 ansatte skal implementere reglerne for regnskabsår, der starter 1. januar 2024 eller senere. Øvrige store virksomheder målt efter størrelsesgrænserne for regnskabsklasse C (stor) bliver omfattet af reglerne for regnskabsår, der starter 1. januar 2025 eller senere.
 

Præcisering af kravene til ledelseserhverv og redegørelse for politikker om mangfoldighed

Oplysningskrav om ledelseserhverv

De nuværende krav til oplysningerne er nærmere beskrevet i Indsigt i årsregnskabslovens afsnit 5.7.

Ændringen præciserer, at årsregnskabslovens bestemmelser i § 107 for aktieselskaber tillige omfatter partnerselskaber. Det betyder, at partnerselskabers egne 100 %-ejede datterselskaber er undtaget, når der i ledelsesberetningen skal oplyses om de ledelseserhverv, som partnerselskabets ledelsesmedlemmer beklæder i andre erhvervsdrivende virksomheder.

Redegørelse for politikker om mangfoldighed

De nuværende krav til redegørelsen er nærmere beskrevet i Indsigt i årsregnskabslovens afsnit 6.8.

Ændringerne i lovforslaget vedrørende redegørelsen for politikker om mangfoldighed, implementerer dele af bæredygtighedsdirektivet.

Den foreslåede ændring fjerner fleksibiliteten i forhold til, hvilke mangfoldighedsaspekter virksomheden vælger at oplyse for i § 107 d redegørelsen. Politikker for ledelsens kønssammensætning er dermed altid obligatoriske i virksomhedens redegørelse om mangfoldighedspolitik. Derudover bliver handicap tilføjet oplistningen af eksempler på øvrige mangfoldighedsaspekter.

Redegørelsen for mangfoldighedspolitikker skal herefter altid inddrage en redegørelse for virksomhedens politikker om kønsdiversitet i ledelsen og gennemførelsen heraf.

Hvis virksomhedens redegørelse for kønsmæssig sammensætning af ledelsen efter § 99 b samtidig opfylder kravene til redegørelse for mangfoldighed efter § 107 d, kan virksomheden henvise hertil.

Det er også muligt at give en samlet redegørelse efter §§ 99 b og 107 d, så længe kravene i begge bestemmelser efterleves. De opsatte mål for mangfoldighedspolitikken og målene, som fremgår af redegørelsen for den kønsmæssige sammensætning af ledelsen, jf. § 99 b, må ikke være modstridende. De skal kunne indfries samtidig og være konsistente.

Den nye bestemmelse i § 107, stk. 5 betyder, at virksomheder, der er omfattet af bæredygtighedsrapportering efter § 99 a, kan undlade at medtage oplysninger om mangfoldighed, hvis oplysningerne fremgår af virksomhedens bæredygtighedsrapportering, og der henvises hertil fra redegørelsen for virksomhedsledelse.

Regnskabsklasse

Oplysninger om ledelseserhverv – regnskabsklasse D.

Redegørelse for mangfoldighed – børsnoterede virksomheder, der størrelsesmæssigt overstiger grænserne for regnskabsklasse C (stor) og statslige aktieselskaber, uanset størrelse.

Ikrafttrædelse

Ændringer til oplysning om ledelseserhverv træder i kraft med virkning for regnskabsår der begynder den 1. juni 2024 eller senere.

Ændringer til redegørelse for politikker om mangfoldighed træder i kraft med virkning for regnskabsår, der begynder den 1. januar 2024 eller senere.