Ν. 5135/2024 Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής

Στις 12 Σεπτεμβρίου του 2024, ψηφίστηκε ο Νόμος 5135/2024 (ΦΕΚ Α’ 147/16.09.2024) «Ψηφιακό τέλος συναλλαγής και άλλες διατάξεις», ο οποίος καταργεί το τέλος χαρτοσήμου και επιβάλλει νέο φόρο επί συγκεκριμένων συναλλαγών, το αποκαλούμενο «ψηφιακό τέλος συναλλαγής» (ΨΤΣ), που θα δηλώνεται και θα αποδίδεται ψηφιακά. Συγκεκριμένα:

► Από την 1η Δεκεμβρίου 2024 καταργείται το π.δ. της 28ης Ιουλίου 1931, περί τελών χαρτοσήμου (Κώδικας Τελών Χαρτοσήμου/ΚΤΧ) και επιβάλλεται ΨΤΣ, με συντελεστή 0,30%, 1,20%, 2,40% ή 3,60% (ανάλογα με την εκάστοτε περίπτωση) επί της αξίας των συγκεκριμένων πράξεων και συναλλαγών που αναφέρει ο νέος Νόμος. Η δε αναφορά στην 1η Ιανουαρίου 2025 ως ημερομηνίας κατάργησης του ΚΤΧ φαίνεται να παρέμεινε στο ψηφισθέν κείμενο (άρθρο 33) εκ παραδρομής από το νομοσχέδιο καθώς παράλληλα το άρθρο 32 του ψηφισθέντος νόμου αναφέρει την επιβολή του ΨΤΣ για συναλλαγές που διενεργούνται από την 1η Δεκεμβρίου 2024 και  την διατήρηση του χαρτοσήμου σε συναλλαγές που διενεργούνται μέχρι την 30η Νοεμβρίου 2024. Το ΨΤΣ επιβάλλεται επί των συναλλαγών και ο χρόνος φορολογίας δεν συνδέεται με την σύναψη μιας συμφωνίας για την διενέργεια μια συναλλαγής αλλά με την εκτέλεση και πραγματοποίηση της συναλλαγής. Προβλέπεται επίσης πάγιο ΨΤΣ επί της έκδοσης και ανανέωσης συγκεκριμένων αδειών και εγγράφων.

► Το ΨΤΣ επιβάλλεται ανεξαρτήτως του τόπου όπου πραγματοποιήθηκε η συναλλαγή ή του τόπου κατάρτισης ή εκτέλεσης της σύμβασης και ανεξαρτήτως του τύπου στον οποίο υποβάλλονται ή του τρόπου με τον οποίο καταρτίζονται οι σχετικές συμβάσεις. Το ΨΤΣ επιβάλλεται και στις συμβάσεις που καταρτίζονται υπό όρο, αίρεση ή προθεσμία.

► Οι απαλλαγές επί των τελών χαρτοσήμου, οι οποίες προβλέπονται τόσο από τον ΚΤΧ όσο και από άλλες διατάξεις, διατηρούνται σε ισχύ και νοούνται εφεξής ως απαλλαγές από το ΨΤΣ. Οι ως άνω απαλλαγές ισχύουν για συναλλαγές που καταλαμβάνονταν από το νυν τέλος χαρτοσήμου αλλά εξαιρούνται ρητά με διάταξη νόμου και οι οποίες εφεξής θα εμπίπτουν στο πεδίο του ΨΤΣ.

Αντικείμενο του ΨΤΣ

ΨΤΣ επιβάλλεται στις ακόλουθες συναλλαγές (άρθρα 7 έως 21 του Νόμου):

Επαγγελματική μίσθωση ακινήτων, εφόσον δεν έχει επιλεγεί η υπαγωγή της σε καθεστώς ΦΠΑ 

• Δάνεια

• Δανειακός Τρεχούμενος Δοσοληπτικός Λογαριασμός

• Καταθέσεις και Αναλήψεις

• Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού (συμπεριλαμβανομένης της μεταβίβασης ή παραχώρησης άδειας χρήσης δικαιώματος πνευματικής ιδιοκτησίας, εμπορικού σήματος ή διακριτικού γνωρίσματος ή τεχνογνωσίας ή ευρεσιτεχνίας), εφόσον δεν υπάγεται σε ΦΠΑ

• Μεταβίβαση επιχείρησης, εκτός αν υπόκειται στο πεδίο εφαρμογής ΦΠΑ (κατ’ άρθρο 22 παρ. 1 περ. κθ’ Κώδικα ΦΠΑ) ή διενεργείται στα πλαίσια εταιρικών μετασχηματισμών

• Διανομή κληρονομίας

• Άφεση χρέους

• Εκχώρηση απαίτησης, εφόσον δεν γίνεται έναντι ανταλλάγματος

• Αναδοχή χρέους, εφόσον δεν γίνεται έναντι ανταλλάγματος

• Παρακαταθήκη (φαίνεται να μην εμπίπτει, εάν υπάγεται στο πεδίο του ΦΠΑ)

• Ισόβια χρηματικά αποτιμητή πρόσοδος

• Αφηρημένη υπόσχεση ή αναγνώριση χρέους

• Συμβιβασμός (επί του συμφωνούμενου ποσού και όχι επί του αρχικώς αξιούμενου ποσού που ίσχυε επί ΚΤΧ)

• Αποζημιώσεις

• Αμοιβές (μελών διοικητικών συμβουλίων Α.Ε., διαχειριστών Ι.Κ.Ε. και Ε.Π.Ε., μελών-οργάνων διοίκησης συνεταιρισμών, σωματείων, συλλόγων), εξαιρουμένων αμοιβών που καταβάλλονται με τη μορφή διανομής κερδών

• Τόκοι υπερημερίας και νόμιμοι τόκοι

• Τραπεζικές επιταγές

• Συνδρομές σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους και σωματεία

• Έπαθλα και βραβεία


Το ΨΤΣ επιβάλλεται επί των ανωτέρω συναλλαγών, εφόσον, τουλάχιστον ένα από τα συναλλασσόμενα μέρη: α) έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα ή β) έχει μόνιμη εγκατάσταση, κατά την έννοια του άρθρου 6 του ΚΦΕ (ν. 4172/2013) στην Ελλάδα, αν η συναλλαγή συνδέεται με τη δραστηριότητα της μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα.

Επίσης, επιβάλλεται ΨΤΣ στις συναλλαγές με το δημόσιο ή τους φορείς γενικής κυβέρνησης (άρθρα 22 έως 29 του Νόμου) ως ακολούθως:

• Μισθώσεις ακινήτων με αντισυμβαλλόμενο το Δημόσιο ή φορέα γενικής κυβέρνησης

• Αποζημιώσεις καταβαλλόμενες από ή προς το Δημόσιο και φορείς γενικής κυβέρνησης

• Επιδοτήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, επιχορηγήσεις από το Δημόσιο ή φορείς γενικής κυβέρνησης

• Αμοιβή Δημοσίου ή φορέων γενικής κυβέρνησης για παροχή υπηρεσίας

• Αμοιβές για συμμετοχή σε συμβούλια και επιτροπές

• Είσπραξη προστίμων και παρεμφερών εσόδων του Δημοσίου και των φορέων γενικής κυβέρνησης

• Συναλλαγές που διενεργούνται σε κτηματολογικά γραφεία

• Έκδοση απογράφου και αποδεικτικά έγγραφα ενώπιον δικαστηρίων     

Τέλος, επιβάλλεται πάγιο ΨΤΣ στις μεμονωμένες περιπτώσεις του άρθρου 30 του Νόμου. 

Μη επιβολή του ΨΤΣ (άρθρο 3 παρ. 3 του νόμου)

Το ΨΤΣ δεν επιβάλλεται σε συμβάσεις και συναλλαγές που υπάγονται στο πεδίο εφαρμογής:

1. του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 2859/2000), 

2. του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια (ν. 2961/2001),

3. του α.ν. 1521/1950, περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων,

4. του Μέρους Τρίτου, περί επιβολής φόρου στη συγκέντρωση κεφαλαίου, του ν. 1676/1986,

5. του άρθρου 27 του ν. 2873/2000, περί τέλους μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος.

Επίσης, το ΨΤΣ δεν επιβάλλεται επί συμβάσεων και συναλλαγών που αποτελούσαν αντικείμενο του ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών του ν. 1676/1986.

Επιπροσθέτως, δεν επιβάλλεται ΨΤΣ στην πώληση των κάθε είδους μετοχών, των εταιρικών μεριδίων κάθε φύσεως εταιρειών και ενώσεων εν γένει, ιδρυτικών τίτλων, ομολογιών, τοκομεριδίων και λοιπών χρεογράφων, καθώς και τραπεζογραμματίων και κάθε άλλου είδους χρημάτων που αποτελούν νόμιμο μέσο πληρωμής στον τόπο της έκδοσής τους, καθώς και των εν γένει ονομαστικών, ανώνυμων ή σε διαταγή, αξιογράφων.

Απαλλάσσεται, επίσης: i) η πώληση πλοίων υπό ελληνική σημαία, εφόσον εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής ΦΠΑ ή υπόκειται σε Φόρο Μεταβίβασης του α.ν. 1521/1950 και ii) η πώληση αυτοκινήτων οχημάτων και μοτοσυκλετών, εφόσον δεν υπάγονται στο πεδίο εφαρμογής ΦΠΑ ή σε τέλος μεταβίβασης αυτοκινήτου οχήματος (άρθρο 27 ν. 2873/2000).

Γενικές αρχές που διέπουν το ΨΤΣ

ΨΤΣ οφείλεται για όλες τις συμβάσεις που καταρτίζονται με το ίδιο έγγραφο εφόσον αντιστοιχούν σε συναλλαγές που υπάγονται στο ΨΤΣ.

Σε σύμβαση που τροποποιεί προγενέστερη σύμβαση, επιβάλλεται ΨΤΣ μόνο επί του ποσού κατά το οποίο αυξάνεται η οικονομική αξία της.

Στα παρεπόμενα σύμφωνα που συντάσσονται προς διασφάλιση της κύριας σύμβασης,

καθώς και στις ποινικές ρήτρες, επιβάλλεται ΨΤΣ που αντιστοιχεί στο οικονομικό αντικείμενο της κύριας σύμβασης (με αφαίρεση από το καταβλητέο ποσό, του ΨΤΣ που έχει καταβληθεί για την κύρια σύμβαση), εκτός αν η κύρια σύμβαση απαλλάσσεται από το ΨΤΣ ή είναι εκτός του πεδίου εφαρμογής του Νόμου ή έχει καταβληθεί το ΨΤΣ που αντιστοιχεί σ’ αυτή, οπότε απαλλάσσονται και τα παρεπόμενα σύμφωνα. Ειδικά, στην πράξη εγγραφής υποθήκης ή τροπής προσημείωσης σε υποθήκη ακινήτου βάσει νόμου ή δικαστικής απόφασης, το ΨΤΣ οφείλεται σε κάθε περίπτωση.   

 

Στα πλαίσια μεταβατικών διατάξεων, ΨΤΣ επιβάλλεται επίσης σε:

• ανανεώσεις αρχικών συμβάσεων που έχουν συναφθεί πριν από την έναρξη ισχύος του Νόμου (01.12.2024), εφόσον συντρέχει περίπτωση αύξησης της χρηματικής παροχής που αποτέλεσε αντικείμενο της αρχικής σύμβασης και αυτή είχε υπαχθεί στο οικείο τέλος χαρτοσήμου,

• ανανεώσεις αρχικών συμβάσεων, για τις οποίες οφείλεται το τέλος του π.δ. της 28ης Ιουλίου 1931, περί τελών χαρτοσήμου, με καταληκτική ημερομηνία δήλωσης απόδοσης μετά την έναρξη ισχύος του Νόμου,

• παρεπόμενες συμβάσεις, για τις οποίες οφείλεται το τέλος του π.δ. της 28ης Ιουλίου 1931, περί τελών χαρτοσήμου, καθώς και σε παρεπόμενες αρχικών συμβάσεων, οι οποίες απαλλάσσονταν από το τέλος του π.δ. της 28ης Ιουλίου 1931, με καταληκτική ημερομηνία δήλωσης και απόδοσης μετά την έναρξη ισχύος του Νόμου, 

• αποδεικτικά που εκδίδονται από δικαστικές αρχές σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 29 του Νόμου, εφόσον δεν έχουν υπαχθεί σε τέλος χαρτοσήμου,

• συμβάσεις που συνάπτονται στην αλλοδαπή μετά τη δημοσίευση του Νόμου, αντιστοιχούν σε συμβάσεις ή συναλλαγές που προβλέπονται στο Νόμο και εκτελούνται υλικά μετά την έναρξη ισχύος του.

Υποκείμενος του ΨΤΣ

Υποκείμενος στο ΨΤΣ, σε περίπτωση που δεν ορίζεται διαφορετικά στις επιμέρους διατάξεις, είναι επί:

• συναλλαγών των άρθρων 7 έως 21 ο λήπτης της χρηματικής παροχής ή ο ωφελούμενος από αυτές ή, σε περίπτωση που ένας εκ των συμβαλλομένων είναι το Δημόσιο ή φορέας γενικής κυβέρνησης, ο έτερος συμβαλλόμενος,

• συναλλαγών των άρθρων 22 έως 29 ο συναλλασσόμενος με το Δημόσιο ή τον φορέα γενικής κυβέρνησης, και

• των πράξεων του άρθρου 30 ο αιτούμενος τη διοικητική άδεια ή την έκδοση άλλου διοικητικού εγγράφου. 

Υπόχρεος δήλωσης και απόδοσης του ΨΤΣ

Υπόχρεος για τη δήλωση και την απόδοση του ΨΤΣ είναι:

• Ο υποκείμενος στο ΨΤΣ, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στις επιμέρους διατάξεις.

• Ανεξαρτήτως της νομικής μορφής των συναλλασσόμενων, αν ένας από αυτούς είναι φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής χωρίς μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, υπόχρεος για την απόδοση του ΨΤΣ είναι ο έτερος συναλλασσόμενος.

• Αν ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα και ο έτερος είναι φυσικό πρόσωπο, υπόχρεος για την απόδοση του ΨΤΣ είναι το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα.

Δήλωση και απόδοση του ΨΤΣ

Οι υπόχρεοι για τη δήλωση και απόδοση του ΨΤΣ για συναλλαγές των άρθρων 7 έως 21 υποβάλλουν δήλωση που καλύπτει χρονική περίοδο από την πρώτη έως την τελευταία ημέρα του μήνα, εντός του οποίου διενήργησαν έστω και μία συναλλαγή, επί της οποίας επιβάλλεται ΨΤΣ.

Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορά και περιλαμβάνει τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αυτό και την οικονομική αξία τους. Το ΨΤΣ αποδίδεται εντός της ίδιας προθεσμίας.

Ειδικότερες ρυθμίσεις διέπουν τη δήλωση και απόδοση του ΨΤΣ επί μισθώσεων ακινήτων, καθώς και επί συναλλαγών για τις οποίες προκύπτει υποχρέωση παρακράτησης, σύμφωνα με τα άρθρα 59 και 61 του ΚΦΕ.

Συντελεστές ΨΤΣ

Οι συντελεστές του ΨΤΣ διακρίνονται σε 0,30%, 1,20%, 2,40% και 3,60% ως ακολούθως (οι κάτωθι αναφερόμενες περιπτώσεις αντιπροσωπεύουν την πλειονότητα και όχι το σύνολο των συναλλαγών):

1. Συντελεστής 0,30%

• Σε περιπτώσεις προσκομιζόμενων επιταγών («πινάκια») σε εγκατεστημένα στην Ελλάδα πιστωτικά ιδρύματα για είσπραξη, ενεχυρίαση ή φύλαξη.

2. Συντελεστής 1,20%

• Σε περιπτώσεις καταθέσεων και αναλήψεων, εφόσον πρόκειται για κεφαλαιουχικές ή προσωπικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή,

• Σε περιπτώσεις αμοιβών, εφόσον πρόκειται για τις αμοιβές μελών διοικητικών συμβουλίων ανωνύμων εταιρειών, διαχειριστών εταιρειών περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, συνεταιρισμών, σωματείων, συλλόγων, ακόμη και αν παρέχονται υπό μορφή ποσοστών ή εξόδων κίνησης,

• Σε περιπτώσεις συνδρομών καταβαλλόμενων σε σωματεία,

• Σε περιπτώσεις μεταγραφής σύμβασης μίσθωσης ακινήτου διάρκειας άνω των εννέα (9) ετών στο βιβλίο μεταγραφών του αρμόδιου υποθηκοφυλακείου ή κτηματολογικού γραφείου της περιφέρειας όπου βρίσκεται το ακίνητο,

• Σε περιπτώσεις αμοιβών που καταβάλλονται από το Δημόσιο ή φορείς γενικής κυβέρνησης για τη συμμετοχή σε συμβούλια και επιτροπές.

3. Συντελεστής 2,40%

• Εφαρμόζεται εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η συναλλαγή διενεργείται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συμβαλλόμενους ή συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστήθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή,

• Σε περιπτώσεις συνδρομών καταβαλλόμενων σε επιμελητήρια, ενώσεις και συλλόγους,

• Σε περιπτώσεις προστίμων, χρηματικών ποινών και εξόδων ποινικής διαδικασίας που εισπράττονται από το Δημόσιο.

4. Συντελεστής 3,60%

• Σε περιπτώσεις επαγγελματικών μισθώσεων, εφόσον δεν έχει επιλεγεί η υπαγωγή τους σε καθεστώς ΦΠΑ,

• Σε περιπτώσεις αποζημιώσεων, ισόβιας χρηματικά αποτιμητής προσόδου, τόκων υπερημερίας και τόκων που επιδικάζονται από δικαστικές αποφάσεις ή προκύπτουν από απόγραφα, επάθλων και βραβείων,

 • Σε συγκεκριμένες περιπτώσεις όπου ένας εκ των συμβαλλομένων είναι το Δημόσιο,

• Σε λοιπές περιπτώσεις για τις οποίες δεν εφαρμόζονται συντελεστές 1,20% και 2,40%.

ΨΤΣ επί δανείων, τρεχούμενων δοσοληπτικών λογαριασμών και καταθέσεων και αναλήψεων – Ρυθμιστικό πλαίσιο και προβληματισμοί

1. Δάνεια (άρθρο 8 του Νόμου)

Ο νόμος επιβάλλει ΨΤΣ σε δάνεια, έντοκα και άτοκα καθώς και σε πιστώσεις κάθε είδους, εξομοιούμενες με δάνεια και πιστωτικές κάρτες.

Βάσει του εισαγωγικού άρθρου 3 παρ. 3 του νόμου περί μη επιβολής ΨΤΣ σε πράξεις που εμπίπτουν στο πεδίο του ΦΠΑ, φαίνεται καταρχάς μη επιτρεπτή και ανακόλουθη με το ανωτέρω άρθρο η επιβολή, κατά το άρθρο 8, του ΨΤΣ επί εντόκων δανείων που χορηγούνται από υποκείμενο στο ΦΠΑ με την ιδιότητά του αυτή καθώς τα εν λόγω δάνεια εμπίπτουν στο καθεστώς του ΦΠΑ (βλ. ΣτΕ 2163-5, 2323-5/2020). Αντίστοιχος προβληματισμός ισχύει και για εξομοιούμενες πιστώσεις και πιστωτικές κάρτες εφόσον εμπίπτουν στον ΦΠΑ.

Μετατροπή του συνόλου ανεξόφλητης οφειλής που απορρέει από δανειακή σύμβαση (κεφάλαιο και τόκοι) σε νέο δάνειο

Επίσης, ο νόμος επιβάλλει ΨΤΣ σε πράξεις μετατροπής του συνόλου ανεξόφλητης οφειλής που απορρέει από δανειακή σύμβαση (κεφάλαιο και τόκοι) σε νέο δάνειο, εφόσον το αρχικό δάνειο δεν είχε υπαχθεί σε ΨΤΣ ή είχε νόμιμα απαλλαγεί από αυτό.

Το ΨΤΣ στην ανωτέρω περίπτωση επιβάλλεται επί του συνολικού ποσού της οφειλής που μετατρέπεται σε νέο δάνειο (άρθρο 8 παρ. 4).

Χρήζει διευκρίνισης μεταξύ άλλων, άλλως επιβεβαίωσης, εν προκειμένω, για το ότι επιβάλλεται ΨΤΣ επί του συνολικού ποσού της οφειλής που μετατρέπεται σε νέο δάνειο, εκτός του ποσού για το οποίο αρχικώς είχε καταβληθεί ΨΤΣ ή ίσχυσε απαλλαγή.

Δεν επιβάλλεται ΨΤΣ όταν (άρθρο 8 παρ. 2):

• δανειστής ή οφειλέτης είναι χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ή ίδρυμα πληρωμών του ν. 4537/2018 ή ίδρυμα ηλεκτρονικού χρήματος του ν. 4021/2011 ή διαχειριστής πιστώσεων του ν. 5072/2023 που αδειοδοτείται ή εποπτεύεται από την Τράπεζα της Ελλάδος,  

• δανειστής είναι αλλοδαπή τράπεζα κατά την έννοια του άρθρου 36 του ν. 3220/2004,

• λήπτης του δανείου είναι νομικό πρόσωπο και το κεφάλαιο ή οι τμηματικές απολήψεις που συνιστούν τη χρηματική παροχή του δανείου είναι καταβλητέα σε μόνιμη εγκατάστασή του στην αλλοδαπή και η συναλλαγή συνδέεται με τη δραστηριότητα της μόνιμης αυτής εγκατάστασης,
Σημείωση: Φαίνεται ότι η εν λόγω απαλλαγή αφορά σε δάνειο που χορηγεί ξένη εταιρεία σε μόνιμη εγκατάσταση στην αλλοδαπή που διατηρεί ελληνική εταιρεία.

• λήπτης του δανείου ή δικαιούχος της ενίσχυσης είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο, του οποίου το δάνειο ή η ενίσχυση έχει χορηγηθεί στο πλαίσιο προγραμμάτων ή δράσεων βάσει του άρθρου 4 του καταστατικού της Εταιρείας «Ελληνική Αναπτυξιακή Τράπεζα Ανώνυμη Εταιρεία», το οποίο κυρώθηκε με το δεύτερο άρθρο του ν. 3912/2011,

• πρόκειται για ομολογιακό δάνειο του ν. 4548/2018.

Ειδικά για την ανωτέρω απαλλαγή επί ομολογιακού δανείου, φαίνεται ότι ο περιορισμός της απαλλαγής στα ομολογιακά δάνεια ελληνικών ανωνύμων εταιρειών αντίκειται στην ενωσιακή ελευθερία κίνησης κεφαλαίων και θα πρέπει να επεκταθεί και σε ομολογιακά δάνεια εταιρειών της Ευρωπαϊκής Ένωσης και ΕΟΧ.

Το ΨΤΣ 2,40% ή 3,60% κατά περίπτωση υπολογίζεται βάσει του ποσού του κεφαλαίου του δανείου που αναλαμβάνεται, ακόμα και αν αυτό υπερβαίνει τη συμβατικά συμφωνηθείσα χρηματική παροχή, ενώ δεν επιβάλλεται ΨΤΣ επί των τόκων που απορρέουν από τα δάνεια αυτά.

Πλαφόν

Το επιβαλλόμενο ΨΤΣ ανά δάνειο δεν υπερβαίνει το ποσό των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ.

2. Τρεχούμενος δοσοληπτικός λογαριασμός (άρθρο 9 του Νόμου)

Επιβάλλεται ΨΤΣ στον δανειακό τρεχούμενο ή αλληλόχρεο δοσοληπτικό λογαριασμό που δεν τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα ή σε αλλοδαπή τράπεζα κατά την έννοια του άρθρου 36 του ν. 3220/2004 (δηλαδή αλλοδαπή τράπεζα κοινοτικής ή τρίτης χώρας).

Το ΨΤΣ 2,40% ή 3,60% κατά περίπτωση υπολογίζεται για κάθε φορολογικό έτος επί του μεγαλύτερου ύψους του χρεωστικού ή πιστωτικού υπολοίπου.

Για τον υπολογισμό του υψηλότερου υπολοίπου λαμβάνονται υπόψη οι συναλλαγές του φορολογικού έτους εντός του οποίου διενεργήθηκαν, αφού αφαιρεθεί το χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο που μεταφέρεται στον λογαριασμό από προηγούμενο φορολογικό έτος.

Κατά τον υπολογισμό του ΨΤΣ δεν λαμβάνονται υπόψη τόκοι που απορρέουν από τον τρεχούμενο δοσοληπτικό λογαριασμό.

Το επιβαλλόμενο ΨΤΣ ανά φορολογικό έτος δεν υπερβαίνει το ποσό των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ.

Το ΨΤΣ αποδίδεται με την υποβολή δήλωσης εντός του πρώτου μήνα από την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων του φορολογικού έτους, κατά το οποίο προέκυψε το υπόλοιπο του δανειακού τρεχούμενου δοσοληπτικού λογαριασμού και όχι αργότερα των επτά (7) μηνών από τη λήξη του φορολογικού αυτού έτους.

Καθίσταται και επί του δανειακού δοσοληπτικού λογαριασμού αμφίβολη η δυνατότητα επιβολής ΨΤΣ, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις υπαγωγής του στο καθεστώς ΦΠΑ.

3. Καταθέσεις και αναλήψεις

Επιβάλλεται ΨΤΣ επί των καταθέσεων και αναλήψεων, από και προς νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, που διενεργούνται από εταίρους, μετόχους ή άλλα πρόσωπα, εφόσον δεν πρόκειται για απολήψεις έναντι κερδών, όταν οι καταθέσεις ή αναλήψεις δεν γίνονται στο πλαίσιο ιδιαίτερης σύμβασης.

Το ΨΤΣ 1,20% ή 3,60% κατά περίπτωση υπολογίζεται με βάση την οικεία καταχώριση στα προβλεπόμενα αρχεία που τηρεί το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα, εφόσον τηρείται διπλογραφικό λογιστικό σύστημα ή με βάση άλλο ισοδύναμο έγγραφο σε κάθε άλλη περίπτωση.