Ny dobbeltbeskatningsoverenskomst med Frankrig

Overenskomsten er trådt i kraft med virkning fra 1. januar 2024.

Tilbage i februar 2022 blev der indgået en ny dobbeltbeskatningsoverenskomst (”DBO”) med Frankrig. Danmark ratificerede aftalen ved lov tilbage i marts 2023 og Frankrig har i december 2023 ligeledes ratificeret DBO’en.

Som følge heraf har Danmark den 28. december 2023 udstedt en ikrafttrædelsesbekendtgørelse. Heraf fremgår det, at DBO’en er trådt i kraft med virkning fra 1. januar 2024.

DBO’en i korte træk

Helt generelt ligner DBO’en de fleste andre danske DBO’er:

• Reglen om skattemæssigt hjemsted følger de generelle kriterier (bopæl, centrum for livsinteresser, sædvanligt ophold og statsborgerskab)
• Lønindkomst kan beskattes i kildestaten (der gælder dog den sædvanlige 183 dages-regel - se nedenfor)
• Bestyrelseshonorar kan beskattes i kildestaten
• Udbytter, der betales til fysiske personer, kan beskattes med 15 % i kildestaten.
• Renter beskattes som udgangspunkt i bopælsstaten
• Fysiske personers fortjeneste på aktier beskattes som udgangspunkt i bopælsstaten
• Danmark giver som udgangspunkt lempelse efter creditprincippet. Dvs. at man i Danmark kan få nedslag i den danske skat for den i Frankrig betalte skat.

Lønindkomst

For så vidt angår lønindkomst er udgangspunktet, at kildestaten beskatter, og at bopælsstaten giver lempelse. Hvis Danmark er bopælsstat, er der tale om creditlempelse.

Det er dog kun bopælsstaten , der kan beskatte, hvis

1. lønmodtageren opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i nogen 12-måneders periode, og
2. vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver, der ikke er hjemmehørende i kildestaten, og
3. vederlaget ikke påhviler et fast driftssted, som arbejdsgiveren har i kildestaten.

Hvis personer, der er hjemmehørende i Danmark udfører ”remote work” fra Frankrig for deres danske arbejdsgiver, vil lønnen for dette således kun kunne beskattes i Danmark, medmindre opholdet i Frankrig overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode, eller hvis arbejdet udføres for en arbejdsgiver eller et fast driftssted i Frankrig. Dette er på samme måde som de fleste øvrige DBO’er, som Danmark har indgået.

Pension

I forhold til pensioner adskiller DBO’en sig dog fra de fleste andre DBO’er:

• Hovedreglen er, at det er bopælsstaten, der har beskatningsretten til pensionsudbetalinger fra private ordninger – uanset om de er oprettet i eller udenfor ansættelsesforhold.
• Kildestaten må dog beskatte, hvis indbetalingen har været fradragsberettiget i kildestaten, eller hvis der har været bortseelsesret for indbetalingen (arbejdsgiverordninger) i kildestaten.
• Hvis Danmark som kildestat kan beskatte pensionsudbetalingerne, og Frankrig er bopælsstat, skal Danmark give creditlempelse for den franske skat (dog maksimalt op til et beløb der svarer til den danske skat på pensionen). Der er således tale om en omvendt maksimeret creditlempelse, idet det som udgangspunkt ellers normalt altid er bopælsstaten, der skal give lempelse.

Overgangsregler

Overgangsregler angående pensioner og ejendomsskatter

• Personer der var bosiddende i Frankrig den 28. november 2007 og modtog pension fra Danmark den 31. januar 2008, og som ifølge den tidligere DBO alene kunne beskattes i Frankrig, har hidtil været fritaget for dansk beskatning på disse pensioner. I den nye dobbeltbeskatningsoverenskomst er der indsat en overgangsregel, der betyder, at dette fortsat vil gælde, så længe personen fortsat er bosiddende i Frankrig.
• Personer, der den 28. november 2007 var omfattet af fuld dansk skattepligt, og som på dette tidspunkt ejede fast ejendom i Frankrig, har ligeledes været omfattet af en overgangsregel. Overgangsreglen betyder, at disse personer er undtaget for betaling af ejendomsværdiskat på disse franske ejendomme så længe personen er fortsat er omfattet af fuld dansk skattepligt og fortsat ejer den / de pågældende ejendom(me). Overgangsreglen, som er indført som en intern dansk lov, ses ikke at blive ophævet i forbindelse med indgåelsen af den nye dobbeltbeskatningsoverenskomst. Vi forventer derfor, at denne overgangsregel også fortsætter.