Danske virksomheder har historisk set været forpligtet til at udarbejde transfer pricing-dokumentation for alle koncerninterne transaktioner, herunder indenlandske kontrollerede transaktioner. Dog med lov nr. 2194 Fra 30/11 2021 er kravet om at inkludere indenlandske kontrollerede transaktioner i transfer pricing-dokumentationen – i vidt omfang – afskaffet for indkomstår, der starter den 1. januar 2021 eller senere.
Selv om denne ændring udgør en lettelse af byrden med hensyn til overholdelse af interne afregningspriser for mange multinationale selskaber, udløser den også nogle nye spørgsmål og giver anledning til områder med usikkerhed for skatteyderne. Faktisk nævner loven selv nogle undtagelser fra den generelle regel om, at indenlandske kontrollerede transaktioner ikke skal dokumenteres. Endvidere giver lovudkastet en mere klar indikation af, hvilke situationer der falder ind under sådanne undtagelser. Der er imidlertid en række andre potentielle undtagelser, der ikke direkte er omfattet af lovens ord eller af lovudkastet, som i øjeblikket derfor giver anledning til usikkerhed.
Efter de nye regler er koncernforbundne danske selskaber eller danske faste driftssteder, der foretager transaktioner indbyrdes indenfor landets grænser, som udgangspunkt ikke længere forpligtet til at udarbejde transfer pricing-dokumentation. De samme overvejelser gælder for indenlandske transaktioner mellem majoritetsaktionærer og deres selskaber. Der er dog en række undtagelser fra denne regel, som vil blive behandlet i de følgende afsnit.
Kontraherende parter beskattes efter forskellige skatteordninger
Rent nationale koncerninterne transaktioner skal undtagelsesvis stadig medtages i den skriftlige transfer pricing-dokumentation. Dette er tilfældet, hvis:
- Parterne beskattes efter forskellige skatteregler, dvs.:
- tonnageskatteloven (medmindre alle parter i transaktionen kun beskattes i henhold til tonnageskatteloven)
- kulbrinteskatteloven (medmindre alle parter i transaktionen kun beskattes i henhold til kulbrinteskatteloven)
- reglerne for andelsselskaber, der er omfattet af visse afsnit i selskabsskatteloven, eller
- reglerne for foreninger, der er omfattet af visse afsnit i selskabsskatteloven
- En part i transaktionen er skattefritaget i henhold til § 3 i selskabsskatteloven
Indenlandske transaktioner, der danner grundlag for grænseoverskridende transaktioner
Lovudkastet præciserer ligeledes, at transfer pricing-dokumentation også skal udarbejdes, når en rent national koncernintern transaktion danner grundlag for en grænseoverskridende transaktion. Dette vil fx ske i tilfælde af:
- mellemliggende faktureringsselskaber (dvs. kontrollerede virksomheder – ofte beliggende i lavskattelande – hvis eneste formål er at fungere som mellemled i den internationale omfordeling af indkomst, og som ikke udøver anden økonomisk aktivitet end bogføring/genfakturering), eller
- produkter, der sælges til et udenlandsk forretningsmæssigt forbundet selskab til en pris, der er baseret på kostpris-plus-metoden, hvis omkostningsbasen omfatter tjenesteydelser, der leveres i en rent national koncernintern transaktion, eller
- ydelser leveret til et udenlandsk koncernforbundet selskab, som omfatter immaterielle aktiver ejet af en anden dansk koncernenhed.
Det er dog vigtigt at understrege, at de ovennævnte undtagelser, der er anført i lovudkastet, kun er eksempler og derfor ikke udgør en udtømmende liste. Det betyder, at det vil være nødvendigt at foretage en konkret vurdering i tilfælde, hvor en rent national koncernintern transaktion muligvis kan anses for at danne grundlag for en grænseoverskridende transaktion, for derigennem at fastslå, om Danmark til Danmark transaktioner i det konkrete tilfælde skal indarbejdes i transfer pricing-dokumentationen. I tilfælde, hvor en dansk enhed fx yder lån til en anden dansk koncernenhed, som igen anvender midlerne til at finansiere et lån ydet til et udenlandsk datterselskab, kan det indenlandske lån potentielt anses for at danne grundlag for det grænseoverskridende lån og derfor være underlagt transfer pricing-dokumentationskravet.
På baggrund af vores erfaring, vurderer Skattestyrelsen dog generelt sådanne "pass-through-lån" som to separate transaktioner, en indenlandsk og en grænseoverskridende. Ud fra denne tilgang kan det anføres, at det indenlandske lån ikke skal dokumenteres. På den anden side vil armslængdevilkåret for det indenlandske lån have relevans for vurderingen af den grænseoverskridende låns armslængdekarakter, eksempelvis kan det vurderes relevant i det tilfælde, hvor det grænseoverskridende lån pålægges en lavere rente end det indenlandske lån.
