Brugsret i generationsskifter

Brugsret i generationsskifter kan anvendes som led i berigtigelsen.

Opsummering:

• Ved generationsskifte af fast ejendom, er der mulighed for at forbeholde sig brugsretten til den faste ejendom.
• En brugsret til fast ejendom sikrer, at den tidligere generation fortsat kan bebo den faste ejendom selvom de økonomiske rettigheder overføres til børnene.
• En brugsret har den økonomiske fordel, at den skal kapitaliseres, og herved fratrækkes i købesummen ved overdragelse til børnene.

Brugs- og indtægtsnydelser er reguleret i ligningslovens § 12 B om løbende ydelser.

Ligningslovens § 12 B finder anvendelse, når en løbende ydelse anvendes som et helt eller delvist vederlag i en gensidigt bebyrdende aftale om overdragelse af et eller flere aktiver, herunder fast ejendom. Endvidere er det en forudsætning, at der hersker usikkerhed om ydelsens varighed eller ydelsens årlige størrelse, når ydelsen løber ud over aftaleåret samt, at den løbende ydelse ikke er reguleret af anden skattelovgivning.

Når reglerne om løbende ydelser i ligningslovens § 12 B finder anvendelse, skal den løbende ydelse kapitaliseres. Kapitalisering betyder i denne sammenhæng, at den løbende ydelse værdiansættes, så beskatningen samt beskatningstidspunktet for den løbende ydelse fremrykkes til tidspunktet for aftalens indgåelse i stedet for løbende at udløse beskatning i takt med, at ydelsen afvikles. Kapitaliseringen medtages derfor som en del af berigtigelsen i overdragelsesaftalen.

Når parterne har opgjort kapitaliseringen, er parterne pligtige til at føre en saldo, hvor den kapitaliserede værdi på aftaletidspunktet anvendes som indgangsværdi. Saldoen reduceres med de i hvert indkomstår betalte ydelsers nominelle værdi. Så længe saldoen er positiv, vil de modtagende ydelser ikke blive beskattet, og der kan tilsvarende ikke ydes fradrag for de betalte ydelser, da saldoværdien allerede blev beskattet (forudsat den skal beskattes) på aftaletidspunktet. Hvis saldoværdien overskrides, vil modtageren af brugs- eller indtægtsnydelsen blive beskattet.

Ligningslovens § 12 B i generationsskifter

Brugs- og indtægtsnydelser bruges i mange former og afskygninger, når det gælder generationsskifter.

Særligt brugsretter ved overdragelse af fast ejendom og landbrug kan være relevant, hvor forældrene ejer en bolig og ønsker at bebo denne på ubestemt men samtidigt ønsker at overdrage den økonomiske værdi heraf til børnene.

Hvis forældrene ønsker at overdrage et hus til børnene, kan de gøre det uden afståelsesbeskatning, hvis de bebor den faste ejendom, jf. parcelhusreglen i ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1.

Når forældrene overdrager den faste ejendom til børnene, vil beskatningen alene afhænge af berigtigelsen, altså af om der ydes en gave i forbindelse med overdragelsen, hvoraf der skal afregnes gaveafgift.

Hvis forældrene i denne sammenhæng forbeholder sig retten til livsvarig bopælsret, så vil denne ret skulle kapitaliseres efter reglerne om løbende ydelser i ligningslovens § 12 B. Den kapitaliserede værdi kan i denne sammenhæng fratrækkes i overdragelsessummen, og vil herefter udgøre en del af købesumsberigtigelsen. Børnene får ”nedslag” i købesummen som modydelse for at forældrene bebor ejendommen. Kapitaliseringen – selve værdiansættelsen af brugsretten - kan dog give udfordringer i praksis, hvilket er nærmere gengivet i en af Landsskatterettens seneste afgørelser.

Bemærk i øvrigt, at ejendommen evt. kan overdrages til offentlig ejendomsvurdering på +/- 15%. Se vores artikel om værdiansættelse af ejendomme.

SKM 2023.20.LSR

I den foreliggende afgørelse truffet af Landsskatteretten, havde faren overdraget en ejendom til datteren. Det var et vilkår i overdragelsesaftalen, at "sælgeren og dennes ægtefælle C har livsvarig brugsret til ejendommen og bevarer således den fulde råderet over ejendommen i disses levende live."

Ved opgørelsen af berigtigelsen blev brugsretten fratrukket. Købesummen blev aftalt til 1.572.000 kr.:

• Restgæld 1.305.000 kr.
• Brugsret 233.373 kr.
• Gave 34.127 kr.
• I alt 1.572.000 kr.