Behandling af praksisændringer i regnskabet

Når en virksomhed ændrer regnskabspraksis, er der en række krav, som skal overholdes i forhold til indregning og oplysning herom i årsrapporten.

Opsummering:

• Når en virksomhed ændrer regnskabspraksis, skal virksomhedens ledelse have en relevant begrundelse for ændringen.
• En ændring i anvendt regnskabspraksis foretages med tilbagevirkende kraft, så årsregnskabet præsenteres, som om den nye regnskabspraksis altid har været anvendt.
• Der stilles en række specifikke krav til oplysning om praksisændringen i årsrapporten. 

Begrundelse for ændringen

Som udgangspunkt skal virksomhedens anvendte regnskabspraksis være den samme fra ét regnskabsår til det næste, men der er forskellige situationer, hvor en ændring i anvendt regnskabspraksis kan foretages. Det gælder bl.a., hvis årsregnskabet efter ændringen bedre giver et retvisende billede af virksomhedens aktiver og forpligtelser, finansielle stilling, resultat og pengestrømme. I den forbindelse kan indgåelse i et nyt koncernforhold være en relevant begrundelse for at ændre regnskabspraksis med henblik på at tilpasse til den nye koncerns anvendte regnskabspraksis.

I andre tilfælde kan en ændring i anvendt regnskabspraksis udspringe af eller endda være påkrævet ifølge lovgivningen, enten som følge af lovændringer eller hvis virksomheden skifter fra en regnskabsklasse til en anden.

Eksempler på praksisændringer kan fx være ændring i måling af investeringsejendomme fra kostpris til dagsværdi eller ændring i regnskabsmæssig behandling af udviklingsprojekter fra løbende indregning i resultatopgørelsen til indregning i balancen og afskrivning over resultatopgørelsen.

Indregning af en praksisændring i årsregnskabet

Ved ændring af anvendt regnskabspraksis skal de regnskabsposter, der berøres af ændringen, som hovedregel korrigeres i overensstemmelse med den nye regnskabspraksis. Den akkumulerede effekt af praksisændringen indregnes direkte på egenkapitalen primo, og sammenligningstal skal ændres i overensstemmelse med den nye praksis. Det gælder både sammenligningstal i resultatopgørelse, balance, noter og eventuel pengestrømsopgørelse. Der skal ligeledes tages højde for skatteeffekten af ændringen. På den måde bliver årsregnskabet præsenteret, som om den nye regnskabspraksis altid har været anvendt.

For virksomheder, som medtager en hoved- og nøgletalsoversigt, skal oversigten som udgangspunkt tilpasses den nye regnskabspraksis for alle fem år. Virksomheden kan dog undlade at tilpasse sammenligningstal for de tre ældste år i oversigten ved ændringer i anvendt regnskabspraksis, hvis den manglende tilpasning oplyses i tilknytning til oversigten samtidig med, at der medtages en overordnet omtale af, hvilken indvirkning den ændrede regnskabspraksis ville have haft på tallene for de tre ældste år i oversigten.

Oplysningskrav ved en praksisændring

Ændringer i anvendt regnskabspraksis skal beskrives i indledningen til afsnittet om anvendt regnskabspraksis. Beskrivelsen skal omfatte følgende:

• At der er sket en ændring i anvendt regnskabspraksis.
• En beskrivelse af ændringen, herunder såvel den hidtidige som den nye praksis.
• Begrundelse for ændringen.
• Den beløbsmæssige indvirkning for virksomhedens aktiver, passiver, egenkapital og resultat (både for indeværende års tal og sammenligningstal).
• Skatteeffekten, både på årets skat og den udskudte skat.
• At der er foretaget tilpasning af sammenligningstallene for tidligere år.

Foretages der flere ændringer samtidigt, kræver lovens bruttoprincip, at den beløbsmæssige indvirkning af hver ændring beskrives særskilt, med samtidig angivelse af den beløbsmæssige indvirkning samlet set for de pågældende ændringer. I sådanne tilfælde kan en opstilling i tabelform give regnskabslæseren et mere overskueligt overblik over den beløbsmæssige indvirkning af ændringerne.

Hvis en praksisændring har en væsentlig betydning for årsregnskabet, hvilket typisk vil være tilfældet, skal der også oplyses herom i ledelsesberetningen.