Nya förhandsbesked om omsättningsbaserad fördelningsgrund

En omsättningsbaserad fördelningsgrund kan användas i blandad verksamhet med momsfri uthyrning av bostäder och momspliktig lokaluthyrning.

Skatterättsnämnden har den 15 november 2024 meddelat två förhandsbesked avseende frågan hur avdrag för ingående moms på allmänna omkostnader kan fördelas i en verksamhet som tillhandahåller både momspliktig upplåtelse av lokaler och momsfri upplåtelse av bostäder.

Bakgrunden till de två fall som prövats av Skatterättsnämnden är Högsta förvaltningsdomstolens (HFD:s) tidigare avgörande HFD 2023 ref. 45. Ett avgörande där domstolen konstaterat att en skattskyldig med stöd av EU-rätten inte kan vägras att beräkna den avdragsgilla andelen i blandad verksamhet med stöd av årsomsättningen. I det fallet bestod den skattskyldiges verksamhet av dels momspliktig försäljning och leasing av fordon, dels från moms undantagen finansieringsverksamhet.

Frågan som nu har ställts till Skatterättsnämnden är om denna princip, dvs. att en omsättningsbaserad fördelningsgrund inte kan vägras, även kan anses gälla i en blandad verksamhet som består av momspliktig respektive momsfri upplåtelse av fastighet. Frågan är särskilt intressant eftersom stadigvarande upplåtelse av bostäder i Sverige omfattas av ett särskilt avdragsförbud som inte har någon motsvarighet i EU:s momsdirektiv. Bestämmelsen fanns redan innan Sverige gick med i EU. Sverige fick dock behålla bestämmelsen även efter EU-inträdet under förutsättning att bestämmelsens tillämpning inte utvidgades (s.k. ”stand still”).

Mot bakgrund av Sveriges unika bestämmelse om stadigvarande bostad ansåg Skatteverket att de sökande bolagen inte kunde få ett högre avdrag än vad avdragsförbudet medgav.

Skatterättsnämnden gjorde däremot en annan bedömning och konstaterade att de sökande bolagen, med stöd av EU-rätten, hade rätt att använda en omsättningsbaserad fördelningsgrund. Nämnden delade därmed inte Skatteverkets synsätt att avdragsförbudet för stadigvarande bostad skulle hindra en direkt effekt och beräkning enligt direktivets huvudregel - omsättning.

I fastighetsbranschen brukar normalt yta användas som grund för att beräkna den avdragsgilla andelen ingående skatt på allmänna omkostnader. Detta eftersom omsättning i många fall inte är helt rättvisande för hur kostnaderna fördelar sig i verksamheten. Att Skatterättsnämnden nu bekräftar att omsättning kan användas är fördelaktigt för verksamheter med blandad verksamhet som har stora lokalintäkter, eftersom det kan leda till en ökad andel avdragsgill moms.

Det ska noteras att förhandsbeskeden sannolikt kommer att överklagas av Skatteverket. Det är därför inte helt säkert om beskeden kommer stå sig i Högsta förvaltningsdomstolen. Vi rekommenderar dock att bolag som är verksamma i fastighetsbranschen redan nu ser över sin fördelningsgrund för att se om omsättning är ett alternativ framför yta för att beräkna den avdragsgilla andelen.

Kontakta gärna oss om ni har frågor om hur Skatterättsnämndens förhandsbesked kan påverka er verksamhet eller om ni vill ha hjälp med att se över er befintliga fördelningsgrund.