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Por el Cr. Piero de los Santos, Senior de Asesoramiento Impositivo
Los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI) tienen por objetivo evitar o solucionar la doble imposición, lo primero a través de la distribución de la potestad tributaria, y lo segundo incluyendo mecanismos tales como el crédito fiscal o exoneración.
Esto sin perjuicio de que, con el paso del tiempo, también se ha hecho énfasis en la inclusión de cláusulas que eviten el uso abusivo de los convenios, evitando el acceso a los beneficios por ejemplo a entidades que no evidencien un propósito de negocio sino mas bien canalizador de rentas.
Con el fin de incluir a la mayor cantidad de CDI’s cláusulas que eviten el uso abusivo de los mismos, la OCDE promovió un instrumento multilateral (MLI), evitando así la renegociación de convenios uno a uno.
A los efectos de que las disposiciones del MLI sean aplicables a un convenio, cada país deberá decidir adoptar las medidas allí incluidas (total o parcialmente), ratificarlo en su legislación interna e indicar a los convenios con qué países decide incluir. Adicionalmente, se deberá dar una suerte de “matcheo”, en el sentido de que no basta con que Uruguay haya elegido a cierto país, si no que deberá también ser elegido por aquel.
Status a la fecha
Ejemplo de aplicación:
A efectos ilustrativos, supongamos que una empresa española que posee el 100% de las acciones de una sociedad uruguaya recibe un pago de dividendos.
Esta renta estaría gravada en Uruguay a la tasa del 7%, pero en el marco del convenio suscrito por ambos estados la renta pasaría a estar exenta.
Sin embargo, siendo este un convenio cubierto por el MLI (a partir de 01/01/2023), el análisis debe complementarse con lo allí dispuesto, donde se establece que esta exoneración será aplicable únicamente en la medida que dicha participación se haya mantenido durante un período de 365 días que comprenda la fecha del pago de los dividendos.
Conclusión
Los convenios para evitar la doble imposición revisten gran importancia en la economía de los negocios, ya que a través de ellos se puede ver aliviada la carga tributaria de la entidad contribuyente y/o de la entidad responsable, pero igual de importante es complementar dichas disposiciones con aquellas del MLI que le sean aplicables.
Resumen
Los convenios para evitar la doble imposición revisten gran importancia en la economía de los negocios, ya que a través de ellos se puede ver aliviada la carga tributaria de la entidad contribuyente y/o de la entidad responsable, pero igual de importante es complementar dichas disposiciones con aquellas del MLI que le sean aplicables.