會計準則理事會(IASB)於國際財務報告準則第17號(以下簡稱“IFRS 17”)對於適用保險合約定義的合約,規範了新的負債衡量方式與揭露要求,另外在資產的衡量與分類,國際財務報告準則第9號(以下簡稱“IFRS 9”)亦允許公司配合IFRS 17的實施同步進行資產的重分類,以達到最佳資產負債管理需求。
依照IFRS 17準則的規範,其初次適用日(the date of initial application)為2023年1月1日,而過渡日(Transition Date)則為初次適用日前一個報導年度報導期間之開始日,也就是2022年1月1日;國際上多數保險公司依照IFRS 17的規範而以2023年1月1日作為初次適用日,並於2023年度期間編製相關比較報表及年度財務報表;臺灣則是決定延後三年實施IFRS 17,以2026年1月1日作為初次適用日,2025年1月1日作為過渡日。
由於臺灣延後了IFRS 17的適用時程,使得臺灣的保險公司在接軌上得以借鏡國際經驗,以進行本土的相關財報揭露資訊規範。依照接軌的時程與資訊的提供,預計可以分別觀察接軌前對投資人的資訊揭露、2022年度報表發布時的資訊揭露,以及2023年度比較報表的資訊揭露三個重點,相關內容如下所述:
- 初次適用日前對投資人的資訊揭露:這個部分所提供的資訊著重在2022年下半年期間保險公司對投資人進行的說明(Investor Presentation),大部分的保險公司對投資人發布了2023年1月1日接軌IFRS 17前的相關報告,藉以協助投資人了解IFRS 17的負債評價方式與IFRS 9的資產重分類可能造成的影響,報告內容著重在下列四個範疇:
- 對於保險公司營運各個層面的影響。
- 會計政策與衡量方式之說明。
- 資產負債表與損益表之影響。
- 關鍵績效指標(Key Performance Indicator; KPI)的影響。
- 第二個部分著重在初次適用日2023年所發布之財務報表資訊,主要是保險公司於2023年發布2022年的年度財務報表時,可觀察到下列資訊:
- 更多對於初次適用日財務報表與影響數的量化資訊。
- 對於會計政策之進一步說明。
- 第三個部分則著重在2023年度發布的年中財務報表,無論是季報或半年報都預期將會提供比較報表的資訊,也就是可以觀察到更多的量化資訊。
本文的重點將著重在第一個部分,也就是國際上保險公司於2022年下半年度對投資人所揭露資訊(Investor Presentation)之觀察與說明。