注意！不當逃漏稅捐之犯罪所得如尚在刑法「追訴權期間」，即便已逾稅法「七年核課期間」仍可依刑法沒收

為切合沒收之法律本質，我國刑法於民國（以下同）104年修正沒收規定，並自105年7月1日施行（下稱刑法沒收新制）。本篇將分享憲法法庭之實務判決解析。

刑法沒收新制自105年7月1日施行，明定沒收為獨立之法律效果而非從刑，將犯罪所得從「得沒收」修正為「應沒收」，並將沒收之對象擴及犯罪行為人以外之自然人、法人或非法人團體。

修正後條文明定沒收之裁判適用「裁判時」之法律，而非「行為時」之法律，因此刑法沒收新制對於修法前已經發生且結束的行為，仍有所適用，因而衍生是否牴觸憲法罪刑法定原則、法律不溯及既往原則及信賴保護原則之爭議與探討。此外，實務上已有法院判決肯認，逃漏稅捐之犯罪所得，如已超過稅法核課期間（最長七年），但仍在刑法追訴權及沒收時效期間內者，法院仍應將相當於逃漏之稅額，予以沒收、追徵入司法國庫。

本篇傳承前瞻觀點將分享憲法法庭111年憲判字第18號判決重點，以及逃漏稅捐之犯罪所得遭法院宣告沒收之實務判決解析，提醒納稅義務人應正視違法之後果，避免以身試法。

違反稅捐稽徵法之逃漏稅行為於刑法沒收之適用 — 實務判決分享

刑法沒收新制之修正目的，係為消除犯罪獲得鉅額不法利益的經濟上誘因，以有效杜絕犯罪。刑法第38條之1第5項明定，所謂犯罪所得，包括違法行為所得、其變得之物或財產上利益及其孳息。然就所逃漏之稅捐而言，其性質是否屬於犯罪所得而有刑法之適用？最高法院於108年度台上字第4058號及臺中地方法院111年度訴字第1150號判決已有明示，針對法院見解重點摘錄彙整如下：

逃漏稅捐之被害人與請求權人主體

• 逃漏之稅捐是否適用刑法沒收之規定？
  按稅捐稽徵法第41條規定之納稅義務人逃漏稅捐罪，為結果犯，以發生逃漏稅捐之結果為犯罪構成要件，而犯逃漏稅捐罪者，其逃漏之稅捐（應繳納未繳納之稅捐金額），性質上係以節省支出之方式，反向達成整體財產之實際增值，乃直接產自犯罪之所得，核屬刑法第38條之1規定之「犯罪所得」，故事實審法院於論處被告逃漏稅捐罪刑者，仍應依相關規定論斷是否為沒收之宣告。
  
  綜上所述，依法院之見解，逃漏之稅捐屬刑法第38條之1規定「因違法行為所得財產上利益」之犯罪所得甚明，應有刑法沒收新制之適用。
  
  
• 逃漏稅捐行為之被害人：
  刑法所稱之被害人不以私人為限，國家之稅捐國庫利益為稅捐刑法所保障，國家（或機關）自係刑法第38條之1第5項「犯罪所得已實際發還被害人者，不予宣告沒收」規定所稱之「被害人」。
  
  
• 所漏稅捐之請求權人：
  稅捐之請求權人應為稅捐稽徵機關，然當稅捐請求權全部或一部未能實現時，犯罪所得之沒收既為義務沒收，自仍應由司法機關依法諭知沒收或追徵，尚不能以稅捐國庫仍有稅捐請求權存在為由，即認不應予以沒收，故在未依法補繳應納稅額之情況下，稅捐請求權人可能同時為稅捐稽徵機關以及司法機關。
  
  
• 核課期間：
  依稅捐稽徵法第21條規定：「未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。」然根據現行稅捐稽徵法第41條所明定之刑罰，其刑期於刑法下之追訴期時效大於稅法核課期間7年，是逃漏之稅捐即使已經超過核課期間，但仍在追訴權及沒收時效期間內者，法院仍應將相當於逃漏之稅額，追徵入司法國庫，不受稅捐稽徵法核課期間七年之拘束。