Moms - Skatteverkets nya syn på lokaluthyrning

Skatteverket har efter en HFD-dom uppdaterat sitt ställningstagande om stadigvarande användning vid frivillig beskattning.

Skatteverket har med anledning av en dom från Högsta Förvaltningsdomstolen (HFD 5329-22) uppdaterat sitt ställningstagande ”Begreppet stadigvarande användning m.m. vid frivillig beskattning; mervärdesskatt”, 2023-12-13.

Högsta förvaltningsdomstolens dom innebar att det, för frivillig beskattning för uthyrning av fastighet, inte längre ställs något krav på att en lokal som hyrs ut till flera hyresgäster ska disponeras med ensamrätt till en specifik avgränsad yta. HFD uttalade i domen att den omständighet att de olika hyresgästerna disponerar samma lokalyta, inte i sig innebar något hinder för att uthyrningen skulle anses vara stadigvarande. Det avgörande för bedömningen om stadigvarande användning av lokalen var enligt HFD fastighetsägarens avsikt med uthyrningen, vilket också är i enlighet med det som angetts i förarbetena till mervärdesskattelagen om hur stadigvarande användning ska bedömas. 

Domen från HFD besvarade dock inte alla frågor rörande uthyrning till flera hyresgäster, bland annat huruvida växelvis användning av lokaler också skulle kunna omfattas av frivillig beskattning. 

Skatteverket har genom sitt nya ställningstagande ändrat sin bedömning och anser nu att frivillig beskattning är möjlig när en hyresvärd hyr ut en lokal till flera hyresgäster samtidigt, eller växelvis, utan att någon av dem har ensamrätt till en specifik yta. Detta under förutsättning att samtliga hyresgäster använder den hyrda ytan för i vart fall delvis momspliktig verksamhet. 

Skatteverket förtydligar även att frivillig beskattning bestäms lokal för lokal.

Kommentar

I enlighet med HFD:s dom har Skatteverket ändrat sin bedömning och anser att frivillig beskattning numera är möjlig när en hyresvärd hyr ut en lokal till flera hyresgäster samtidigt utan att någon av dem har ensamrätt till en specifik yta. 

Vidare anser Skatteverket numera att även växelvis uthyrning av en lokal till flera hyresgäster kan omfattas av frivillig beskattning under förutsättning att uthyrningen uteslutande sker till hyresgäster som bedriver helt eller delvis momspliktig verksamhet.

I sitt ställningstagande håller Skatteverket fast vid sin tidigare tillämpning av begreppet stadigvarande användning som innebär att en hyresvärds uthyrning inte kan omfattas av frivillig beskattning om hyresvärden samtidigt använder samma lokalyta för egen del. Denna tolkning ger upphov till problem eftersom den i praktiken innebär att frivillig beskattning inte kan tillämpas för lokaler som samnyttjas mellan koncernbolag där man inte disponerar över en avgränsad yta. 

Det nya ställningstagandet öppnar således för mer ändamålsenlig användning av lokaler men begränsas av hyresvärdens möjlighet att själv nyttja lokalerna. 

Vår rekommendation är att se över nuvarande hantering, särskilt vad gäller samnyttjade lokaler mellan förstahands- och andrahandshyresgäster.

Kontakta oss gärna för diskussion om uthyrning av lokaler och frivillig beskattning.

Författare

Pierre Jonsson, Director, Indirect Tax 070-3189845
Eva Zetterqvist, Senior Manager, Indirect Tax 073-3030365
Arya Haidarova, Senior Consultant, Indirect Tax 073-3571598