Nya regler om internprissättning gentemot distributörer

Schablonartad prissättning kan börja tillämpas redan 2025 efter införlivande av ”Amount B” i OECD:s riktlinjer för internprissättning.

Kortfattat

• Regelverket innebär att det ska fastställas en schablonmässig armlängdsmässig marginal för distributörer som omfattas av reglerna.
• Det är frivilligt för stater att tillämpa regelverket. Det kan göras bindande för skattskyldiga och skattemyndigheter, alternativt tillämpas som ”safe harbor”.
• Den löpande prissättningen, prognoser och innehållet i internprissättningsdokumentation kan behöva ses över.

Den 19 februari 2024 publicerade OECD/G20 Inclusive Framework den slutliga rapporten om ”Amount B”, ett regelverk som syftar till att förenkla och standardisera prissättningen gentemot distributörer. Det innebär att Amount B nu är införlivat i OECD:s riktlinjer för internprissättning.

Regelverket om Amount B (i och med slutrapporten benämnt ”optional simplified and streamlined approach”) kommer att kunna tillämpas för räkenskapsår som påbörjas år 2025, men redan nu rekommenderas det att aktiva steg vidtas för att vara beredd vid implementeringen.

Tillämpningsområdet för regelverket är i grunden detsamma som enligt tidigare rapporter avseende Amount B. Det betyder något förenklat att distributörer i grossistledet (inkl. agenter och kommissionärer) omfattas av regelverket under förutsättning att (i) de inte bär väsentliga risker och inte äger unika eller värdefulla immateriella tillgångar samt (ii) uppfyller vissa kriterier avseende särskilt angivna finansiella tröskelvärden. Distribution av handelsvaror (”commoditites”), digitala varor (”digital goods”) och tjänster omfattas inte. 

Prissättningsmetodiken bygger liksom i den senaste rapporten på flera komplexa delar. Utgångspunkten är den så kallade nettomarginalmetoden med rörelsemarginal (”Return on Sales”) som vinstnivåindikator ("profit level indicator"). I stället för att varje multinationell koncern upprättar sina egna jämförbarhetsanalyser (s.k. benchmarkingstudier), ska en schablonmässig armlängdsmässig marginal för distributörer som omfattas av reglerna fastställas. Detta görs baserat på rörelsemarginaler som erhållits från en av Inclusive Framework framtagen benchmarkingstudie gjord på global nivå avseende oberoende distributörer. Olika marginaler gäller beroende på vilken av de tre föreskrivna branschkategorier som distributören kan hänföras till. Därtill ska det göras justeringar baserat på distributörens rörelsetillgångar och rörelsekostnader.

Ytterligare justeringar kan behöva göras i förhållande till vissa länder baserat på förhöjd landsrisk. Slutligen innehåller regelverket ett ”takbelopp” avseende hur stor marginalen får vara uttryckt som ett påslag till rörelsekostnaderna. Det kommer att vara frivilligt för stater att tillämpa regelverket. En stat som väljer att tillämpa regelverket kan göra det bindande för skattskyldiga och skattemyndigheter, alternativt tillämpa regelverket som en så kallad ”safe harbor” för skattskyldiga. Inom ramen för Inclusive Framework har stater förbundit sig att respektera tillämpningen av regelverket när motparten i den aktuella transaktionen är hemmahörande i en så kallad ”low-capacity jurisdiction” som valt att tillämpa regelverket. En lista över sådana stater kommer att presenteras senast den 31 mars 2024.

Regelverket införlivas som en bilaga till kapitel 4 i OECD:s riktlinjer. Kapitel 4 handlar om tvistlösning kopplat till internprissättning (“Administrative approaches to avoiding and resolving transfer pricing disputes”). Ny text till kommentaren till OECD:s modellavtal ska också tas fram. 

Ytterligare kvalitativa kriterier kan tillkomma avseende avgränsningen av de distributörer som omfattas av regelverket. Arbetet med sådana kriterier ska slutföras den 31 mars 2024. Stater kommer i så fall kunna välja att tillämpa även dessa kriterier. 

EY:s kommentar

Vi har inom vårt internationella nätverk sett att skattemyndigheter redan influeras av de ekonomiska principer och synsätt som kommit till uttryck i de tidigare rapporterna om Amount B. Vi anser därför att regelverket är relevant att beakta redan nu och detta även när det gäller transaktioner med distributörer som faller utanför tillämpningsområdet för regelverket men som har likheter med sådana distributörer som omfattas.

Regelverket syftar till att förenkla men det bör observeras att komplexiteten kan komma att öka i vart fall på kort sikt till följd av de många variabler som ska beaktas när det avgörs om en distributör faller innanför tillämpningsområdet och vilken marginal som i så fall ska tillämpas. Såväl den löpande prissättningen, prognoser, samt innehållet i internprissättningsdokumentationen kan behöva ses över.

Det är i nuläget inte klart vilka länder som kommer att tillämpa regelverket och på vilka sätt, men framtagandet av regelverket tyder på att det finns ett brett intresse från de 145 medlemmarna i Inclusive Framework att anamma regelverket. Det faktum att transaktioner kan omfattas redan den 1 januari 2025, innebär att det finns begränsat med tid att förbereda sig.

Prissättningen gentemot distributörer leder ofta till tvister och dubbelbeskattning. Regelverket kan medföra förändringar som måste hanteras, men också möjligheter för multinationella koncerner att uppnå en högre grad av säkerhet om den koncerninterna prissättningen. På så vis kan regelverket vara ytterligare ett verktyg för skattskyldiga som vill arbeta strategiskt och proaktivt för att hantera risker förknippade med sin prissättning. 

EY kan erbjuda stöd när det gäller att tolka, tillämpa och analysera utfallet av det nya regelverket. Det är viktigt för multinationella koncerner att redan nu få en bild av hur regelverket kan komma att påverka verksamheten och internprissättningen gentemot distributörer. Det kommer att krävas ytterligare analys och utvärdering av den fullständiga rapporten för att förstå dess helhet och potentiella inverkan på koncerners distributörer men vi rekommenderar att aktiva steg vidtas redan nu för att vara beredd när stater börjar implementera regelverket i 2025. 

Ni är mycket välkomna att höra av er till undertecknade eller andra kontaktpersoner på EY för att diskutera vilka åtgärder som behöver vidtas med anledning av regelverket. 

Författare: 

Martin Segerström - Associate Partner, International Tax and Transaction Services, Transfer Pricing, +46 761 01 29 31 
Amanda Modin  - Senior Manager, International Tax and Transaction Services, Transfer Pricing, +46 706 42 92 93 
Martin Stenberg - Consultant, International Tax and Transaction Services, Transfer Pricing, +46 708 31 94 72