Expertskatt: ny dom i Kammarrätten utvidgar arbetsgivarbegreppet

Ersättning som utbetalas av utländskt bolag kan omfattas av expertskattelättnader.

Tillämpningen av den så kallade expertskatten, varigenom 25 % av utbetald lön/ersättning är skatte- och avgiftsbefriad, har länge varit diskuterad. En rad förändringar i regelverket och förtydliganden i praxis har gjorts och det senaste tillägget är en dom från Kammarrätten i Stockholm som meddelades den 24 februari 2025. 

Domen är principiellt intressant eftersom expertskatt enligt Skatteverkets uppfattning endast ska tillämpas på utbetalningar som görs av en svensk arbetsgivare, eller en utländsk arbetsgivare med fast driftsställe i Sverige. Kammarrättens dom, som går i linje med Förvaltningsrättens bedömning och emot Skatteverket syn, fastslår en annan tolkning. 

Det aktuella målet gällde en individ som arbetade för ett svenskt bolags räkning, men som av praktiska skäl fick sin ersättning utbetalad av ett utländskt koncernbolag, tillika det bolag där individen var anställd innan arbetet i Sverige påbörjades. Det utländska bolaget avsåg att registrera sig i Sverige, för att hantera inbetalning av preliminärskatt under utsändningsperioden. Individens arbetsuppgifter tillgodofördes dock den svenska arbetsgivaren, vars ledning individen rapporterade till och kostnaderna för den anställde belastade svenska bolaget. Trots detta menade Skatteverket att expertskattelättnader inte skulle tillämpas på ersättningen, eftersom utbetalning av ersättningen skett av den utländska arbetsgivaren, som inte hade fast driftställe i Sverige. Enligt Skatteverket var förutsättningarna för skattelättnader därmed inte uppfyllda. 

Förvaltningsrätten gjorde bedömningen att det svenska bolaget skulle ses som individens arbetsgivare vid tillämpning av expertskattebeslutet, och lyfte i sin bedömning fram faktorer som att det var det svenska bolaget som slutligen bar kostnaden för den anställde, hade möjlighet att styra över arbetet och var det bolag som stod den ekonomiska risken kopplat till den anställdes prestation. Att det saknades anställningsavtal med det svenska bolaget ansågs inte utgöra ett hinder mot att det svenska bolaget civilrättsligt skulle ses som arbetsgivare under utsändningsperioden. Kammarrätten meddelade prövningstillstånd efter Skatteverkets överklagande, men fastställde Förvaltningsrättens dom. 

Analys

Domen är definitivt ett steg i rätt riktning och i linje med syftet med expertskatten; att attrahera högkvalificerad arbetskraft till Sverige, som gynnar Sverige genom tillförsel av kompetens som annars kan vara svår att rekrytera. Att löneutbetalningen i vissa fall, av praktiska, socialförsäkringsmässiga eller av löneadministrativa skäl kvarstår i hemlandet bör inte vara avgörande vid tillämpningen av expertskatt. Att arbetet utförs åt en svensk arbetsgivare, som står risken, bär kostnaden och får den slutliga nyttan av det arbete som utförs i Sverige, är ett mer rimligt förhållningssätt och i linje med reglernas syfte. 

Det visar inte minst rättsutvecklingen gällande begränsat skattskyldiga personer där lagstiftaren har infört ett ekonomiskt arbetsgivarbegrepp. Om arbetet utförs åt en svensk arbetsgivare efter en bedömning av de objektiva omständigheterna ska ersättningen för det arbetet också beskattas här. Den nyligen förkunnade domen från Kammarrätten ligger alltså i linje med den mer civilrättsliga bedömningen av arbetsgivarbegreppet som vi ser i andra delar av inkomstbeskattningen.

Domen förkunnades den 24 februari 2025 varför överklagandefristen löper ut i mitten av mars. Vi kommer givetvis att bevaka utvecklingen noga framöver, då frågan påverkar många bolags processer och policies kopplat till ansökan och tillämpning av expertskatt. Det kan framöver även finnas möjligheter att se över den retroaktiva rapporteringen för anställda som innehar expertskattebeslut, men där expertskatt inte har tillämpats på ersättning som utbetalats från utlandet; t.ex. vid delad löneutbetalning från Sverige/utlandet, eller på incitamentsersättningar som utbetalas från utländska koncernbolag. 

Författare

• Andreas Bråthe, Partner, People Advisory Services Tax, 073 397 24 33

• Johanna Tullock, Senior Manager, People Advisory Services Tax, 076 854 83 31 

• Filip Hedegård, Manager, People Advisory Services Tax, 076 858 27 07