Avdragsrätt för moms på transaktionskostnader vid förvärv av dotterbolag

Ett bolag har rätt till momsavdrag vid förvärv av ett dotterbolag även om det endast förvaltar det indirekt förvärvade dotterdotterbolaget.

Ett bolag (bolaget) förvärvade under 2018 alla aktier i ett annat bolag (dotterbolaget). Dotterbolaget var ett rent holdingbolag som inte bedrev någon verksamhet. Dotterbolaget ägde i sin tur ett rörelsedrivande bolag (dotterdotterbolaget). Kort efter förvärvet av aktierna ingick bolaget och dotterdotterbolaget ett avtal om tillhandahållande av tjänster. Av bakgrunden till HFD:s avgörande framgår att bolaget tillhandahöll tjänster till dotterdotterbolaget och således aktivt deltog i dess förvaltning. Inget avtal ingicks mellan bolaget och dotterbolaget, och ingen momspliktig verksamhet kom således att bedrivas av bolaget gentemot det förvärvade dotterbolaget.

Bolaget hade haft rådgivningskostnader avseende bland annat due diligence och juridiskt biträde i samband med förvärvet. Skatteverket nekade bolaget avdrag för ingående moms på dessa kostnader med hänvisning till att avdragsrätt förutsätter att det förvärvande bolaget aktivt deltar i förvaltningen av just det förvärvade dotterbolaget. Bolaget överklagade beslutet till förvaltningsrätten som biföll överklagandet och medgav avdrag. Skatteverket överklagade förvaltningsrättens avgörande till kammarrätten som avslog överklagandet. Därefter överklagade Skatteverket kammarrättens avgörande till HFD.

HFD anförde att det är framgår av praxis från EU-domstolen att deltagande i förvaltning av dotterbolag utgör ekonomisk verksamhet, förutsatt att förvaltningen är momspliktig. Kostnader hänförliga till ett förvärv eller ett planerat förvärv med avsikt att aktivt delta i förvaltningen av det förvärvade dotterbolaget anses ha ett direkt samband med den samlade ekonomiska verksamheten. Ingående moms på kostnader i samband med förvärvet kan därför vara avdragsgill. 

De domar från EU-domstolen som HFD refererade till avsåg aktiv förvaltning av just dotterbolag. HFD ansåg dock inte att avdragsrätten kunde begränsas till endast sådana situationer, utan även kunde omfatta andra situationer t.ex. där tjänster tillhandahölls till ett dotterdotterbolag. Avgörande var enligt HFD användningen av de varor och tjänster som förvärvats i samband med förvärvet av dotterbolaget och syftet med förvärvet av dotterbolaget. Avdrag kunde medges om det fanns ett objektivt samband mellan förvärvet av dotterbolaget och förvaltningen av dotterdotterbolaget.

Enligt HFD framgick det av utredningen att avsikten med förvärvet av dotterbolaget var att tillhandahålla dotterdotterbolaget tjänster. HFD fann därför att det fanns ett objektivt samband mellan förvärvet av dotterbolaget och dotterdotterbolaget. Vidare uttalade HFD att det inte fanns någon anledning att ifrågasätta bolagets uppgift, att de aktuella transaktionskostnaderna i princip uteslutande avsett dotterdotterbolaget. Mot bakgrund av detta fann HFD att bolaget hade rätt till avdrag och avslog överklagandet.

Kommentar

Avgörandet från HFD är välkommet, inte minst eftersom Kammarrätten i Stockholm i ett tidigare avgörande funnit att ett bolag saknade avdragsrätt för moms på kostnader i samband med förvärvet av ett dotterbolag, trots att bolaget deltog aktivt i förvaltningen i dotterdotterbolaget (se Kammarrätten i Stockholm den 21 december 2021, mål nr 1318-20).

HFD förefaller öppna för att även andra situationer än de som medför aktivt deltagande i förvaltning skulle kunna medge avdragsrätt. Avgörande torde vara om ett förvärv av ett dotterbolag har gjorts med en klar avsikt att bedriva en ekonomisk verksamhet och att den avsikten har materialiserats eller skulle ha materialiserats efter förvärvet. Aktivt deltagande i förvaltningen av ett dotterbolag, dotterdotterbolag eller annat bolag i den förvärvade koncernen torde vara absolut vanligast, men även andra situationer skulle kunna vara möjliga.

Det är dock något oklart vilken vikt HFD fäster vid att transaktionskostnaderna avsåg just det förvärvade dotterdotterbolaget, och om avgörandet hade blivit ett annat om kostnaderna även hade avsett dotterbolaget eller kanske ett annat bolag i den förvärvade koncernen. Enligt min mening kan det ifrågasättas att det ska spela någon roll, förutsatt att kostnaderna har uppstått i samband med förvärvet och att förvärvet har gjorts med avsikt att bedriva en ekonomisk verksamhet som sedan också kommit att bedrivas.

Det är sammanfattningsvis ett bra avgörande med stora praktiska konsekvenser och det får nu anses klarlagt att avdragsrätt inte förutsätter aktivt deltagande i förvaltningen (d.v.s. tillhandahållande av varor eller tjänster) av just förvärvade rena holdingbolag. Vissa oklarheter kvarstår och det är fortsatt viktigt att tillämpa avdragsrätten i samband med transaktioner med försiktighet och att kunna styrka avsikten med förvärvet.

Kontakta mig gärna för en diskussion om avgörandet och vilken effekt det kan ha för din verksamhet.

Martin Carlsson – Partner – Indirect Tax – 070-318 97 79