Vilka upplysningar ska lämnas i segmentsrapporteringen?

Ett nytt IFRS® IC agendabeslut förväntas klargöra vilka intäkter och kostnader som upplysning ska lämnas om i segmentsrapporteringen.

Kortfattat:

• Ett nytt agendabeslut förväntas klargöra innebörden av upplysningskrav i IFRS 8 avseende intäkter och kostnader per segment
• Företag med segmentsrapportering behöver säkerställa att dessa är förenliga med denna förståelse av kraven i IFRS 8

IFRS Interpretations Committée (IFRS IC eller kommittén) har i juni röstat för att publicera ett agendabeslut som klargör vilka intäkter och kostnader som upplysning ska lämnas om per segment. Alla företag med krav på segmentrapportering uppmuntras att så snart som möjligt överväga om det förväntade agendabeslutet aktualiserar ett behov att se över vilken information som lämnas per segment i års- och delårsrapporter.

Frågor om tillämpning av upplysningskraven i IFRS 8

En av IFRS IC:s uppgifter är att svara på frågor om tillämpningen av IFRS® redovisningsstandarder. Under senhösten 2023 diskuterade kommittén frågor avseende tillämpningen av kraven i punkt 23 i IFRS 8 Rörelsesegment som handlar om vilka upplysningar som ska lämnas om intäkter och kostnader. Två huvudsakliga frågeställningar identifierades: 

1. Innebörden av kravet att lämna upplysning om belopp för specificerade poster om de ingår i det resultatmått som brukar granskas av den högste verkställande beslutsfattaren eller som på annat sätt regelbundet lämnas till den högste verkställande beslutsfattare (se inledningen till punkt 23 i IFRS 8) 
2. Innebörden av kravet att upplysa om "väsentliga intäkts- och kostnadsposter enligt punkt 97 i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter” i punkt 23(f) i IFRS 8

Kommitténs resonemang publicerades i ett tentativt agendabeslut i november 2023. Den 11 juni diskuterade IFRS IC beslutet mot bakgrund av inkomna remissvar och röstade därefter för att publicera ett, något omarbetat, agendabeslut.

Innan beslutet kan publiceras ska IASB beredas möjlighet att motsätta sig detta. Styrelsen kan exempelvis göra en annan bedömning om behovet av normgivning. I nuläget finns det dock inget som indikerar att IASB kommer att invända.

Upplysningar om belopp för specificerade poster

Enligt punkt 23 i IFRS 8 ska ett företag upplysa om belopp för vissa specificerade intäkts- och kostnadsposter (se figur 1). Upplysning ska lämnas om dessa poster ”ingår i det resultatmått för segmentet som brukar granskas av den högste verkställande beslutsfattaren eller som på annat sätt regelbundet lämnas till den högste verkställande beslutsfattaren – även om upplysningen inte ingår i detta resultatmått för segmentet”.

I agendabeslutet konstateras att detta krav innebär är att ett företag ska lämna upplysning om belopp för de specificerade posterna om dessa belopp antingen

• Inkluderas i beräkningen av det segmentsresultat som granskas av den högste verkställande beslutsfattaren

 eller

• Regelbundet rapporteras till den högste verkställande beslutsfattaren (även om de inte ingår i beräkningen av segmentsresultatet) 

Viktigt att notera är att den första punkten kan innebära krav på upplysning om belopp även om denna information inte rapporteras separat till den högste verkställande beslutfattaren. Ett tänkbart exempel är summa avskrivningar, som kanske inte rapporteras separat, men påverkar segmentsresultatet om detta exempelvis motsvararar ett rörelseresultat.

Väsentliga intäkts- och kostnadsposter 

Enligt punkt 23(f) i IFRS 8 ska företag lämna upplysning per segment om väsentliga intäkts- och kostnadsposter enligt punkt 97 i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter.  I punkt 97 i IAS 1 anges att "[n]är intäkts- eller kostnadsposter är väsentliga ska ett företag lämna separat upplysning om deras karaktär och belopp". 

Avseende denna punkt ställde frågeställaren tre delfrågor: (i) avser upplysningskravet endast sådana poster som är väsentliga i kvalitativ mening, (ii) omfattas belopp som utgör en summa av kvantitativt oväsentliga poster och (iii) ska väsentlighetsbedömningen göras utifrån perspektivet av den rapporterande enheten (koncernen) eller på segmentnivå.

Med avseende på dessa frågor hänvisar IFRC IC till definitionen av väsentlighet, dvs att ”(i) information är väsentlig om utelämnande, felaktig redovisning eller fördunkling av den rimligen kan antas påverka de beslut som de primära användarna av de allmänna finansiella rapporterna fattar på grundval av dessa finansiella rapporter, som innehåller finansiell information om ett särskilt rapporterande företag” (IAS 1.7). Kommittén noterar även att det i samma punkt framgår att

• Väsentlighet kan ”beror på informationens art eller omfattning, eller bådadera”, dvs att både kvalitativa och kvantitativa faktorer ska beaktas
• Företag ska bedöma huruvida information är väsentlig mot bakgrund av de finansiella rapporterna som helhet

Frågan om upplysningskravet endast avser kvalitativt väsentliga poster kan vid första anblick förefalla underlig, men kan förstås mot bakgrund av de exempel på ”omständigheter som skulle ge upphov till separat upplysning” som finns i punkt 98 i IAS 1 (exempelvis nedskrivningar, omstruktureringar och avyttringar).  Eftersom dessa exempel kommer direkt efter punkt 97, är en vanlig uppfattning att upplysningskravet i punkt 97 tar sikte på denna typ av poster, dvs att det handlar om ovanliga, eller vad som ofta benämns ’jämförelsestörande’ poster.

I det tentativa beslutet från i höstas står det att upplysning ska lämnas per segment om väsentliga intäkts- och kostnadsposter oavsett om upplysning om dessa poster (för koncernen) lämnas med stöd av kravet i punkt 97 i IAS 1 eller annan IFRS redovisningsstandard.

Denna skrivning kritiseras i flera remissvar. Många befarar att uttalandet kan förstås som att upplysning ska lämnas per segment om samtliga poster som återfinns i koncernresultaträkningen (ner till segmentsresultatet). Någon menar att skrivningen kan läsas som att upplysning ska lämnas per segment för alla intäkts- och kostnadsposter om vilka upplysningar lämnas i andra noter (med stöd av att information om dessa är väsentlig).

I det utkast till beslut som IFRS IC diskuterade i juni i år har den kritiserade texten skrivits om.  Bland annat står det explicit att punkt 23(f) i IFRS 8 inte innebär ett krav på att lämna upplysning om varje intäkts- och kostnadspost som presenteras i resultaträkningen för att klargöra att kommittén inte gör denna breda tolkning.

Men detta innebär inte att kommittén menar att upplysningskravet i punkt 23(f) endast omfattar väsentliga intäkter och kostnader till följd av sådana omständigheter som listas i punkt 98 i IAS 1. Budskapet i agendabeslutet är att företag behöver använda omdöme när det överväger vilken information om intäkter och kostnader per segment som är väsentlig, dvs som rimligen kan förväntas påverka beslut som fattas av användarna av dess finansiella rapporter.

Vad behöver företag göra nu?

Ett agendabeslut utgör inte någon ny normgivning. Vid behov förväntas företag anpassa sin finansiella rapportering så snart som det är möjligt. I en artikel 2019 förklarades att det handlar om månader, snarare än år.

Än har något agendabeslut inte publicerats. En gissning är att detta kommer ske efter IASB:s möte i slutet av juli. Så snart som möjligt skulle därmed kunna vara i Q3-rapporten, eller senare, beroende på vilka ändringar som bedöms nödvändiga och företagets möjligheter att genomföra dessa med hänsyn till tillgång till information och interna system.

Även om agendabeslutet ännu inte publicerats, uppmuntras företag med krav på segmentsrapportering överväga om det förväntade agendabeslutet aktualiserar ett behov att se över vilken information om intäkts- och kostnadsposter som lämnas per segment.

Praxis vad gäller vilka upplysningar som lämnas per segment varierar; i vissa fall finns närmast fullständiga resultaträkningar (ner till segmentresultatet), i andra fall finns upplysning om belopp endast för de poster som specificeras i punkt 23 i IFRS 8. Även om företag med mer sparsmakade upplysningar kan ha ett större arbete framför sig, gäller uppmaningen överväga vilken information om intäkter och kostnader per segment som är väsentlig alla företag, oavsett vilken information som lämnas idag.

Det är viktigt att inte avgränsa den förestående analysen till upplysningar om sådana omständigheter som listas i punkt 98 i IAS 1 eller till jämförelsestörande intäkter och kostnader eller liknande, utan även inkludera såväl vanliga poster i resultaträkningen (exempelvis kostnad såld vara) som vanliga upplysningar (exempelvis kostnader för ersättningar till anställda). Överväg även om bedömningen om vilken information som är väsentlig kan vara olika för olika segment.

Då det handlar om vilka upplysningar som ska lämnas om intäkts- och kostnadsposter per segment kan dessa frågeställningar behöva förankras internt och diskuteras med revisorn.

Ändrade upplysningar?

Det är ofta inte uppenbart om en anpassning av tillämpade principer med anledning av ett agendabeslut utgör en rättelse av fel, frivillig ändring av princip eller ändrad bedömning. En anledning är att agendabeslut kan innehålla information som påverkar förståelsen av IFRS redovisningsstandarder. För det fall analysen resulterar i ändringar i upplysningar bör upplysningar justeras även för jämförelseperioder, såvida det inte är praktiskt ogenomförbart.