Redovisning av betalningar från leverantörer

I denna artikel redogör vi för vår syn på redovisningen av betalningar från (och fordringar på) leverantörer enligt IFRS® Redovisningsstandarder.

Även om IFRS® ger vägledning om hur betalningar som görs till kunder ska redovisas, finns det inte en enskild standard som lämnar vägledning om hur betalningar som tas emot från leverantörer ska redovisas. 

I avsaknad av tydlig vägledning måste företagen bedöma omständigheterna för att bestämma hur transaktionen ska redovisas. Det finns några nyckelsteg som kan hjälpa till att beakta relevanta krav i IFRS®. Dessa steg redogörs närmare för i avsnitten nedan. 

Steg 1: Ger företaget något särskilt i utbyte mot betalningen från leverantören?

Första steget är att utvärdera om företaget levererat en distinkt vara eller tjänst till leverantören och därför mottar en betalning från (eller fordran på) leverantören. Situationer där detta kan uppstå kan exempelvis vara genom utförandet av marknadsföringstjänster som gynnar leverantören eller uthyrning av maskiner till en produktionsprocess som utförs av leverantören. Om så är fallet är vår bild är att företagen i sådana fall ska tillämpa vägledningen i IFRS 9 Finansiella instrument, 15 Intäkter från avtal med kunder eller 16 Leasingavtal genom analogi från IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar samt fel och redovisa en intäkt. I de fall kompensationen för varan eller tjänsten överstiger vad den normalt säljs för behöver företaget utvärdera om den överskjutande delen är en rabatt på köpta varor eller tjänster från leverantören som ska redovisas som en minskning av kostnaden för dessa, se steg 3.

Om betalningen sker som kompensation för en tillgång som företaget normalt inte säljer i sin verksamhet kan det vara relevant att beakta kraven i andra standarder som IAS 16 Materiella anläggningstillgångar eller IAS 38 Immateriella tillgångar.

Steg 2: Återbetalar leverantören utgifter som företaget haft på dess vägnar?

I vissa fall har företag utgifter på leverantörens vägnar för att vid ett senare tillfälle få återbetalning för dessa utgifter. Det kan exempelvis vara direkta utlägg för marknadsföringsaktiviteter som annonser eller liknande. Om det är en återbetalning för utgifter på leverantörens vägnar är vår syn att återbetalningen redovisas som en minskning av de utgifter företaget ådragit sig för leverantörens räkning. I de fall där företaget exempelvis håller personal som utför tjänster för leverantören behöver företagen utvärdera om det är en distinkt tjänst enligt steg 1.

Om återbetalningen överstiger den faktiska utgiften behöver företaget bedöma om den överskjutande delen ska ses som en rabatt på köpta varor eller tjänster från leverantören som ska redovisas som en minskning av kostnaden för dessa, se steg 3, alternativt som en del av vinstmarginalen i en distinkt vara eller tjänst enligt steg 1.

Det är med andra ord viktigt att förstå villkoren för återbetalningen då det kan leda till olika hantering i redovisningen.

Steg 3: Är betalningen en rabatt eller ett prisavdrag på specifika varor eller tjänster som köpts från leverantören?

När de två första stegen utvärderats återstår att utvärdera om företaget mottagit en generell rabatt (exempelvis volymrabatt på alla inköp gjorda från leverantören) eller ett prisavdrag på ett specifikt inköp eller specifika varor. Om det inte går att identifiera ett specifikt inköp eller specifika varor så är vår syn att betalningen från leverantören ska redovisas som en reduktion av kostnaden för alla varor och tjänster köpta från leverantören. I de fall det går att identifiera specifika inköp eller varor allokeras betalningen från leverantören i första hand till de specifika inköpen eller varorna. I de fall betalningen från leverantören överstiger inköpspriset för de specifika inköpen eller varorna allokeras den överskjutande delen till alla övriga inköpta varor och tjänster från leverantören. 

Det är även viktigt att beakta att i de fall inköpen resulterar i en tillgång i balansräkningen kan det finnas specifika krav i respektive standard som behöver beaktas. Exempelvis innehåller IAS 2 Varulager specifika regler om att rabatter ska minska anskaffningsvärdet på varulagret. 

Vill du läsa mer? Se vår globala skrift Accounting for payments from Suppliers| EY – Global

Kontakter:

• Jonatan Hansson – Partner, Assurance, Swedish IFRS Desk | EY Sverige
• Ardit Dhigori – Senior Associate, Assurance, Swedish IFRS Desk | EY Sverige