Redovisning av aktuell tilläggsskatt i delårsrapporter enligt IAS 34

Skattelagstiftning baserad på OECD:s modellregler om tilläggsskatt har införts i flera länder. IAS 12, men inte IAS 34, har uppdaterats.

Kortfattat

• OECD:s modellregler enligt andra pelaren för global minimiskatt (tilläggsskatt) har införts i en rad länder.
• IASB har infört krav på upplysning om aktuell tilläggsskatt och tillämpning av ett temporärt, men tvingande, undantag från uppskjuten inkomstskatt hänförligt till dessa skatteregler i fullständiga finansiella rapporter.
• IAS 34 inte har ändrats till följd av ändringarna i IAS 12.

En global minimiskattereform håller på att genomföras i mer än 143 länder. Syftet med reformen är bland annat att säkerställa en effektiv minimibeskattning av företag som ingår i stora koncerner. Lag (2023:875) om tilläggsskatt, antogs i december 2023 och trädde i kraft den 1 januari 2024. Motsvarande gäller i många andra jurisdiktioner.

I maj 2023 publicerades ändringar i IAS 12 Inkomstskatter med omedelbart retroaktivt ikraftträdande from den 1 januari 2023. Ändringarna tydliggör att standarden ska tillämpas på inkomstskatter som bygger på OECD:s modellregler enligt andra pelaren.

IAS 34 Delårsrapportering ändrades inte i samband med ändringarna i IAS 12. För delårsrapporter som bygger på finansiella rapporter i sammandrag – vilket är dominerande praxis – tillämpas därmed de sedan tidigare gällande allmänna principer och krav i denna standard.

Upplysning om tillämpning av undantaget

Om något koncernföretag träffas av regler om tilläggsskatt som är beslutade eller i praktiken beslutade, och dessa bedöms utgöra inkomstskatt, ska upplysning lämnas om tillämpning av det obligatoriska undantaget avseende uppskjuten skatt i delårsrapporter under den första räkenskapsperiod undantaget tillämpas. Detta eftersom denna redovisningsprincip har ändrats sedan senaste årsredovisning.

I de fall ett företag (eller koncern) inte är föremål för tilläggsskatt (koncernens årliga intäkter understiger 750 miljoner euro) kan det vara lämpligt att, i vart fall under en övergångsperiod, tydligt upplysa om att så är fallet och att det tvingande undantaget i IAS 12 därmed inte tillämpas.

Upplysning om aktuell tilläggsskatt

För fullständiga finansiella rapporter finns krav på separat upplysning om aktuell tilläggsskatt för perioden (se punkt 88A i IAS 12). Undantag görs dock för delårsperioder som slutar den 31 december 2023 eller tidigare.

Något explicit krav på upplysning om aktuell tilläggsskatt finns inte för finansiella rapporter i sammandrag. Av IAS 34 följer dock att upplysning ska lämnas om information som är av vikt att förstå förändringar i företagets finansiella ställning och utveckling (punkt 15) och om betydande händelser och transaktioner (16A).

För det fall något koncernföretag träffas av regler om tilläggsskatt som trätt i kraft kan det vara lämpligt att, i vart fall under en övergångsperiod, tydligt om aktuell tilläggsskatt för delårsperioden, alternativt att någon sådan skatt inte bedöms utgå.

Uppskattning om aktuell tilläggsskatt

Den aktuella skattekostnaden för tilläggsskatt för en delårsperiod ska beräknas enligt samma principer som annan inkomstskatt, dvs genom att tillämpa en bästa uppskattning av den vägda genomsnittliga årliga inkomstskattesatsen som förväntas för hela räkenskapsåret.

Eftersom punkt 88B i IAS 12 kräver att ett företag, i fullständiga finansiella rapporter, separat lämnar upplysning om aktuella skattekostnad (eller skatteintäkt) som härrör från inkomstskatter enligt pelare två, måste den aktuella tilläggsskatten beräknas separat från andra skatter som faller inom tillämpningsområdet för IAS 12.