Påverkas du av ändringarna i IFRS 9?

Ändringar i IFRS 9 tydliggör tidpunkt för bortbokning av finansiella skulder och bedömning av finansiella tillgångar med särskilda villkor.

Kortfattat

• Alla företag behöver utreda om de påverkas av dessa ändringar.
• Ändringar i tillämpad princip kan kräva komplexa förändringar av system, kontroller och processer.
• Ändringarna träder i kraft för perioder som påbörjas den 1 januari 2026.

I maj 2024 publicerade International Accounting Standards Board (IASB) ändringar i IFRS 9 Finansiella instrument och IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar. Ändringarna handlar om en rad frågor:

• Bortbokning av finansiella skulder som regleras via elektroniska betalningssystem
• Bedömning av karaktären på avtalsenliga kassaflöden hos finansiella tillgångar, inklusive villkor länkade till hållbarhetsfrågor
• Hantering av finansiella tillgångar med kassaflöden som är avtalsmässigt begränsade till kassaflöden från underliggande tillgångar (eng. ”non-recourse features”) och med kassaflöden som är avtalsmässigt kopplade till kassaflöden som erhålls från en portfölj av andra instrument (eng. ”contractually-linked instruments”, CLI)
• Upplysningar om finansiella instrument med särskilda villkor och om egetkapitalinstrument som klassificerats värderade till verkligt värde via övrigt totalresultat

Ändringarna ska, förutsatt att de godkänns av EU, tillämpas för perioder som påbörjas den 1 januari 2026 med retroaktiv tillämpning genom justering av ingående balans för balanserat resultat. Inget krav på omräkning av jämförelseperioder föreligger.
Bortbokning av finansiella skulder och ytterligare upplysningar om finansiella instrument med särskilda villkor är relevant för flera företag. Övriga ändringar är sannolikt främst relevanta för finansiella företag.

Bortbokning av finansiella skulder

Sammanfattningsvis innebär ändringarna att kravet på redovisning av köp och försäljning av finansiella tillgångar och skulder på likviddagen förtydligas samt, för finansiella skulder som regleras via ett elektroniskt betalningssystem, en möjlighet att välja att tillämpa som redovisningsprincip att boka bort skulden från balansräkningen före likviddagen, givet att vissa villkor är uppfyllda. Detta val är inte tillgängligt för finansiella skulder som regleras på andra sätt (såsom betalningar med check, betalkort eller kreditkort).
För finansiella skulder innebär tillämpning av likviddag att en finansiell skuld inte ska tas bort från balansräkningen förrän kontanterna (eller annan finansiell tillgång som används för att reglera skulden) finns tillgängliga på mottagarens bankkonto/för mottagarens användning.

Villkoren för att en finansiell skuld ska få bokas bort från balansräkningen före likviddagen är följande:

• Företaget har ingen praktisk möjlighet att dra tillbaka, stoppa eller annullera betalningsinstruktionen
• Företaget har ingen praktisk möjlighet att få tillgång till de kontanter som ska användas för avveckling till följd av betalningsinstruktionen
• Den avvecklingsrisk som är förknippad med det elektroniska betalningssystemet är obetydlig

Beroende på nuvarande redovisningsprinciper kan ändringarna komma att påverka tidpunkten för borttagande av finansiella skulder från balansräkningen för vissa företag. Till exempel kan företag behöva ompröva praxis att justera balansen för likvida medel per rapportperiodens slut för att reflektera pågående elektroniska överföringar. Denna redovisningsprincip är inte tillämplig för bortbokning av finansiella tillgångar.

Alla företag som tillämpar IFRS® redovisningsstandarder kommer att behöva utvärdera effekten av dessa ändringar i IFRS 9 inklusive möjligheten att tillämpa den alternativa principen som erbjuds för bortbokning av vissa finansiella skulder. Detta kan innebära betydande arbete, särskilt för multinationella företag och företag med betydande gränsöverskridande betalningar. Om ett företag behöver anpassa tillämpade principer, kan detta kräva betydande förändringar av system, kontroller och processer.

Upplysningar om finansiella instrument med särskilda villkor

Ändringarna innebär tillkommande upplysningskrav för både finansiella tillgångar och finansiella skulder avseende eventuella händelser som inte är direkt kopplade till grundläggande lånerisker. För finansiella skulder finns krav för företag att lämna upplysningar om följande information avseende eventuella händelser:

• Beskrivning om den eventuella händelsen
• Möjliga förändringar i avtalsenliga kassaflöden
• Upplupet anskaffningsvärde för respektive skuld

Det här kan EY hjälpa till med!

Funderar du på hur ändringarna i IFRS 9 och IFRS 7 med tillämpning från 2026 kan påverka dina finansiella rapporter? Vi på EY kan bistå med vägledning inom finansiell rapportering.