Daňový režim nákladů na služební vozidla využívaná i pro soukromé účely

Daňový režim nákladů na služební vozidla využívaná i pro soukromé účely

7. září 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů DPH, nepřímé daně Zaměstnanci

Zobrazit zdroje

V dnešním alertu bychom se rádi zaměřili na oblast nákladů, které vznikají zaměstnavateli při poskytování služebních vozidel, která zaměstnanci na základě dohody se zaměstnavatelem využívají jak pro firemní, tak i soukromé účely. Toto krátké shrnutí se zaměřuje pouze na daň z příjmů právnických osob, pro úplnost bychom rádi upozornili na povinnosti zaměstnavatele v oblasti daně z příjmů fyzických osob a DPH.

V souvislosti s provozem služebního vozidla vzniká zaměstnavateli mnoho různých nákladů – např. odpisy, náklady na opravy, parkovné, pojištění, v případě pořízení vozidla na leasing leasingové splátky apod. Nastává otázka, v jaké výši lze tyto náklady uplatnit jako daňově uznatelné pro účely daně z příjmů právnických osob, jestliže jsou vozidla používána, nejen pro firemní, ale současně i pro soukromé potřeby zaměstnanců - např. zda uplatnit náklady v poměru podle počtu ujetých kilometrů pro služební vs. soukromé užití či dle jiného kritéria.

Podle aktuální interpretace Generálního finančního ředitelství vyjádřené v Pokynu D-22 (bod 26 k § 24 odst. 2) není potřeba v takové situaci vzniklé náklady poměrně krátit.

Obdobný závěr ohledně uznatelnosti DPH odvedené nebo neuplatněné v souvislosti s užitím firemních vozidel vyplývá i ze závěrů koordinačního výboru Komory daňových poradců a Ministerstva financí č. 301/12.05.10.

Veškeré náklady související s vlastnictvím a provozem auta lze považovat za daňově uznatelné v plné výši, bez ohledu na to, v jakém rozsahu zaměstnanec vozidlo pro soukromé účely využívá.

Jedinou výjimku představují náklady na pohonné hmoty, jejichž spotřeba je daňově účinným nákladem pouze při použití vozidla pro služební účely. Vyplývá-li z pracovní smlouvy, kolektivní smlouvy, interní směrnice či jiné smlouvy právo zaměstnanců na úhradu pohonných hmot pro soukromé účely, potom také tyto náklady mohou být považovány za daňově uznatelné.

Pro úplnost bychom rádi dodali, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace. S těmito a jinými daňovými aspekty vám rádi pomůžeme.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Karolína Chládková

  • Tax Alert - English version

    Tax treatment of the cost of company cars used for private purposes

    In today's alert we would like to focus on the costs incurred by employers in providing company vehicles which are used by employees for both business and private purposes on the basis of an agreement with the employer. This brief summary focuses only on corporate income tax, but for completeness we would like to draw attention to the payroll tax and VAT obligations.

    The employer incurs many different costs in connection with the operation of a company vehicle - e.g. depreciation, repair costs, parking fees, insurance, lease payments in the case of a leased vehicle, etc. The question arises to what extent these costs can be claimed as tax deductible for corporate income tax purposes if the vehicles are used not only for company purposes but also for the private needs of the employees - e.g. whether to claim the costs in proportion to the number of kilometres driven for business vs. private use or according to other criteria.

    According to the current interpretation of the General Financial Directorate expressed in Guideline D-22 (point 26 on Section 24(2)), there is no need to prorate the costs incurred in such a situation.

    A similar conclusion regarding the deductibility of VAT paid or not claimed in connection with the use of company vehicles follows from the conclusions of the Coordination Committee of the Chamber of Tax Advisors and the Ministry of Finance No. 301/12.05.10.

    All costs related to the ownership and operation of a car can be considered fully tax deductible, regardless of the extent to which the employee uses the vehicle for private purposes.

    The only exception is the cost of fuel, the consumption of which is a tax deductible expense only when the vehicle is used for business purposes. If an employment contract, collective agreement, internal directive or other agreement gives employees the right to compensate the fuel for private use, then these costs may also be tax deductible.

    For the sake of completeness, we would like to add that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a specific tax situation. We will be happy to assist you with these and other tax aspects.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Ladislava Zamazalová

    Karolína Chládková