Rozsudek NSS k tématu advokátní úschovy a okamžiku odvodu DPH

Rozsudek NSS k tématu advokátní úschovy a okamžiku odvodu DPH

26. srpna 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Nejvyšší správní soud (NSS) ve svém novém rozsudku 2 Afs 274/2020 - 20 posuzoval, zda při prodeji nemovitosti vzniká prodávajícímu povinnost odvést DPH v okamžiku, kdy kupující složí kupní cenu do advokátní úschovy. Jinými slovy, zda došlo na straně prodávajícího k přijetí úplaty před DUZP.

NSS se neztotožnil s názorem správce daně a krajského soudu a konstatoval, že „přijetím“ úplaty se rozumí situace, kdy úplatu přijme poskytovatel plnění (prodávající), nikoliv třetí osoba. Schovatel dle NSS nepřijímá předmět úschovy jako úplatu jménem prodávajícího. Dle NSS se uložené finanční prostředky stanou úplatou až v okamžiku, kdy je schovatel vyplatí prodávajícímu po splnění příslušných smluvních ujednání. Povinnost odvést DPH ke dni přijetí peněz do úschovy proto nevznikla. 

Ačkoliv názor NSS zní logicky, vyvstává otázka, zda nadále platí závěry Koordinačního výboru KDPČR 179/23.05.07 Nepeněžní formy úhrady za plnění pro účely DPH (od str. 43), kde bylo odsouhlaseno, že složení peněz do advokátní či notářské úschovy naopak za určitých podmínek představuje úplatu před DUZP. Konkrétní parametry advokátní úschovy budou klíčové.

Pokud při svých obchodních transakcích používáte advokátní nebo notářskou úschovu, případně jiné instrumenty s dispozičním oprávněním třetí osoby, doporučujeme se předem zamyslet nad konkrétním smluvním nastavením ve světle nynějšího rozsudku i staršího Koordinačního výboru KDPČR.

V případě dotazů kontaktujte svého oblíbeného daňového poradce.

Autoři:

Stanislav Kryl

Jevgenija Bajzíková

  • Tax Alert - English version

    Judgment of the Supreme Administrative Court on attorney’s escrow and time of VAT payment

    In its recent judgment 2 Afs 274/2020 - 20, the Supreme Administrative Court (the “SAC”) examined whether the seller is obliged to pay VAT on the sale of real estate at the time when the buyer deposits the money in an attorney’s escrow, i.e., whether the seller receives the consideration before the tax point.

    The SAC disagreed with the view of the tax administrator and the Regional Court claiming that the “receipt” of consideration is the moment when the consideration is received by the supply provider (the seller) rather than by a third party. The SAC believes that the fiduciary does not take the escrow money as consideration on behalf of the seller and that the escrow money only becomes consideration when the fiduciary transfers the funds to the seller after the contract terms and conditions have been fulfilled. Therefore, the obligation to pay VAT does not arise on the day of placing the money in escrow.  

    Although the view of the SAC sounds logical, the question arises whether the contradictory conclusions of the Coordination Committee of the Czech Republic Chamber of Tax Advisors 179/23.05.07 Non-monetary forms of supply payments for VAT purposes are still valid, as it was agreed that money in an attorney’s or notary’s escrow is, under certain conditions, a payment made before a tax point. Accordingly, specific parameters of the escrow will be key for the assessment.

    If you use an attorney’s or notary’s escrow or other instruments transferring disposal rights to third parties in your business transactions, we recommend that you consider the contractual arrangements in advance in light of the current ruling and the previous conclusions of the Coordination Committee of the Czech Republic Chamber of Tax Advisors

    If you have any questions, please contact your favorite tax advisor.

    Authors:

    Stanislav Kryl

    Jevgenija Bajzíková