Praktické otázky k prominutí DPH při dodání elektřiny nebo plynu

Praktické otázky k prominutí DPH při dodání elektřiny nebo plynu

26. října 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Jak jsme Vás již informovali (ZDE), ministryně financí rozhodla z důvodu mimořádné události o prominutí DPH při dodání elektřiny a plynu v měsících listopad a prosinec 2021 a ze záloh přijatých v tomto období. Krátce nato byla zveřejněna poněkud stručná Informace GFŘ k promíjení DPH (ZDE).

Dle našich dosavadních zkušeností přináší v praxi rozhodnutí a informace GFŘ více otázek než odpovědí. Níže se snažíme odpovědět na některé z nich.

Koho se prominutí týká?

Rozhodnutí o prominutí je plošné – týká se tedy všech subjektů, nikoliv pouze domácností. Plátci DPH, kteří v předmětném období nakoupí elektřinu nebo plyn nebo zaplatí zálohu si musí pohlídat, že dodavatel neuplatní DPH. V opačném případě by dle výkladu daňové správy neměli nárok na odpočet daně.

Jakých komodit se prominutí týká?

Rozhodnutí o prominutí (ZDE) uvádí, že DPH se promíjí u dodání elektřiny nebo plynu. O jaký plyn se má jednat není blíže specifikováno.

Otázkou tak mj. zůstává, zda se prominutí vztahuje i na jiné plyny, než plyny s energetickým dosahem (např. kyslíkové bomby). Z odůvodnění prominutí je zjevné, že to nebylo záměrem.

Za jaké období je daň prominuta?

Prominutí daně se vztahuje na dodání, která se uskutečnila (typicky došlo k odečtu z měřícího zařízení) od 1. listopadu 2021 do 31. prosince 2021, nebo došlo k přijetí platby v tomto období. Není proto důležité, zda plyn či elektřina byly skutečně v tomto období také spotřebovány.

Jak je to se zálohami?

Prominutí se vztahuje na veškeré zálohy přijaté v rozhodném období. Rozhodnutí tak vybízí k doplacení dlužných záloh či k předplacení záloh na delší časový horizont. To však nemusí vést k úspoře na dani, zejména tehdy, pokud by při následném zúčtování vznikl přeplatek, který se zákazníkům vrátí.

Obecně se zálohy zdaněné různými sazbami při vypořádání přeplatku zohledňují postupně od konce (tzv. metoda LIFO).

Co s platebními kalendáři?

Platební kalendáře zůstávají mimo rozhodné období platné a v rozhodném období se považují pouze za předpis k úhradě (dle vyjádření daňové správy je tedy není nutné převystavit). Celá úhrada za rozhodné období bude představovat základ daně. Zároveň nelze u daně uvedené na platebním kalendáři za rozhodné období uplatnit nárok na odpočet daně.

Jak se prominutá DPH vykazuje?

Dodavatel vykazuje plnění na ř. 26 daňového přiznání, příp. na ř. 25, pokud se jedná o plnění v režimu přenesení daňové povinnosti. V tom případě navíc dle instrukce daňové správy příjemce vykazuje přijetí poněkud nelogicky na ř. 26 svého přiznání. V kontrolním hlášení se tato plnění nevykazují.

Doufáme, že GFŘ brzy vydá podrobnější sdělení, ve kterém potvrdí nebo vyvrátí naše předpoklady uvedené výše.

Pro další informace nebo v případě dalších otázek kontaktujte svůj klientský tým nebo autorky článku.

Autoři:

Jakub Kašuba

Nikola Kratochvílová

 

  • Tax Alert - English version

    Practical questions on VAT waivers for electricity or gas supplies

    As we have already informed you (HERE), the Minister of Finance has decided, due to an extraordinary event, to waive VAT on the supply of electricity and gas in the months of November and December 2021 and on advances received during this period. Shortly thereafter, a rather brief Information of the GFD on VAT remission was published (HERE).

    According to our experience so far, in practice the decision and GFD’s information raise more questions than answers. Below we try to answer some of them.

    Who is affected by the waiver?

    The waiver decision is across the board - it applies to all entities, not just households. VAT payers who purchase electricity or gas or pay an advance payment during the period in question must make sure that the supplier does not apply VAT. Otherwise, according to the tax administration's interpretation, they would not be entitled to deduct VAT.

    Which commodities are covered by the waiver?

    The waiver decision (HERE) states that VAT is remitted on the supply of electricity or gas. It is not specified which gas is involved.

    The question remains, among other things, whether the waiver also applies to gases other than those with an energy impact (e.g. oxygen bombs). It is clear from the justification for the waiver that this was not the intention.

    For what period is the tax waived?

    The tax remission applies to supplies that took place (typically there was a meter reading) between 1 November 2021 and 31 December 2021, and to advance payments received in that period. It is therefore irrelevant whether gas or electricity was actually consumed during this period as well.

    What about advances?

    The remission applies to all advances received in the relevant period. The decision thus encourages the repayment of outstanding advances or the prepayment of advances over a longer time horizon. However, this may not result in a tax saving, particularly if a subsequent settlement would result in an overpayment which would be refunded to customers.

    Generally, advances taxed at different rates are taken into account in the settlement of the overpayment on a progressive basis from the end (the so-called LIFO method).

    What about payment schedules?

    The payment schedules remain valid outside the reference period and are only considered as a prescription for payment in the reference period (according to the tax administration, they do not need to be re-issued). The entire payment for the reference period will constitute the tax base. At the same time, the tax shown on the payment schedule for the reference period cannot be claimed as a deduction.

    How is the remitted VAT accounted for?

    The supplier reports the supply on line 26 of the tax return, or on line 25 if the supply is a reverse charge supply. In that case, the recipient is also instructed by the tax authorities to report the receipt on line 26 of his tax return in a somewhat illogical way. Such transactions are not reported in the control report.

    We hope that the GFD will soon issue a more detailed communication confirming or refuting our assumptions above.

    For further information or if you have any further questions, please contact your client team or the authors of this article.

    Authors:

    Jakub Kašuba

    Nikola Kratochvílová