![OECD aktualizovaná metodika k dopadu Covid-19 na smlouvy o zamezení dvojímu zdanění](https://assets.ey.com/content/dam/ey-sites/ey-com/cs_cz/topics/tax/tax-alerts/2021/02/ey-tax-alert-gray.jpg.rendition.450.300.jpg)
OECD aktualizovaná metodika k dopadu Covid-19 na smlouvy o zamezení dvojímu zdanění
OECD vydala aktualizovanou metodiku k dopadu Covid-19 na smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (blíže materiál OECD ZDE a EY globální alert ZDE). Nutno podotknout, že samotný materiál naznačuje, že v něm prezentované úvahy nemusí být nutně sdíleny jednotlivými zeměmi, a tak je tento materiál nutno brát s určitou rezervou (spíše jako impulsy ke zvážení jednotlivým zemím). Dokument dále zdůrazňuje, že doporučení v něm obsažená by se obecně neměla uplatňovat v situacích dvojího nezdanění.
Níže ve zkratce přinášíme naše vybrané postřehy:
- Dokument se primárně zaměřuje na tři základní oblasti: (i) vznik stálých provozoven, (ii) změna rezidentství společností a jednotlivců a (iii) příjmy ze zaměstnání.
Home office a vznik stálé provozovny
- Dokument naznačuje, že pokud zaměstnanec pracuje na dálku z domova pro zahraničního zaměstnavatele – a to přechodně pouze z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19 (přičemž za normálních okolností je mu k dispozici kancelář v druhé zemi) – pak by obecně mělo platit, že by tento home office neměl vést ke vzniku stálé provozovny jeho zaměstnavatele. Důvodem je buď skutečnost, že není naplněn předpoklad dostatečného stupně trvalosti, případně že tato situace není vyvolána požadavkem zaměstnavatele (a místo tak není k dispozici zaměstnavateli), ale pouze mimořádnými opatřeními souvisejícími s pandemií.
Závislý agent a vznik stálé provozovny
- Obdobně jako v předchozím bodě, dokument naznačuje, že pokud zaměstnanec vykonává předmětnou činnost (např. uzavírání smluv jménem zahraničního zaměstnavatele) na území druhého státu přechodně pouze z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19 (typicky z domova), pak by obecně mělo platit, že by jeho činnosti neměly vést ke vzniku stálé provozovny z titulu závislého zástupce s argumentací, že není naplněn předpoklad dostatečného stupně trvalosti resp. jeho činnosti obecně nenaplní požadavek obvyklosti.
Stavební projekty a vznik stálé provozovny
- Přechodné přerušení prací by obecně nemělo znamenat přerušení či pozastavení běhu časového testu pro vznik stálé provozovny. Nicméně dokument dává jednotlivým zemím ke zvážení, zda v některých případech nepřistoupit k pozastavení běhu časového testu, pokud dochází k přerušení činností na stavebních projektech z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19.
Změny rezidentství
- Dokument naznačuje, že nemožnost cestování vedoucích pracovníků do obvyklého místa skutečného vedení společnosti z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19 by za normálních okolností nemělo vést ke změně daňové rezidence společnosti.
- Obdobnou úvahu dokument obsahuje i pro jednotlivce, kteří z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19 uvíznou na území druhého státu (tj. za aplikace obvyklých pravidel smluv o zamezení dvojího zdanění – tzv. tie-breaker rules - by takovéto přechodné uvíznutí obvykle nemělo znamenat změnu daňové rezidence). Dokument nicméně naznačuje, že mohou nastat i komplikovanější situace, kde je třeba pečlivě zvážit detailní okolnosti.
Příjem ze zaměstnání
- Dokument naznačuje, že v situaci, kdy přeshraniční pracovníci (rezidenti jedné země vykonávající práci v zemi druhé) nemohou vykonávat práci z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19 a dostávají v této souvislosti odměnu dotovanou státem, pak by se takový příjem měl obecně považovat za příjem za práci v té zemi, kde je zaměstnání normálně vykonáváno.
- Dokument doporučuje jednotlivým zemím ke zvážení nezahrnovat dny strávené v dané zemi u osob, které v dané zemi nedobrovolně uvízly z důvodu mimořádných opatření vyvolaných Covid-19, do tzv. testu 183 dní.
- OECD obecně vyzývá jednotlivé země, aby se snažily ve sporných/komplikovaných situacích vzájemně domluvit a ideálně rovněž v této souvislosti vydaly metodiky/interpretace s cílem zvýšit jistotu pro zaměstnavatele a zaměstnance a ulehčit jim tak současnou těžkou situaci.
Dle neoficiálních informací je reakce ministerstva financí i samotné české finanční správy na výše uvedené stanovisko OECD velmi nevstřícná, tj. nadále by se mělo v daných situacích vždy postupovat dle českých daňových předpisů a příslušných smluv o zamezení dvojímu zdanění. Jakékoli jiné postupy (např. ve formě samostatných dohod), které by byly v rozporu s příslušnou smlouvou (zákonem), tak nejsou z českého pohledu v tuto chvíli údajně podporovány.
V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.