Налоговый кодекс Казахстана 2024: Ключевые изменения

12 декабря 2023 года Президент РК подписал Закон «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК ”О налогах и других обязательных платежах в бюджет” № 45-VIII (Налоговый кодекс)» (далее – «НК» или «Налоговый кодекс») и Закон РК «О введении в действие Кодекса РК ”О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс)» (далее – «Закон»).

Ниже мы приводим ключевые изменения, на которые хотим обратить Ваше внимание:

1. Ограничение вычетов по нематериальным услугам, оказанным взаимосвязанной стороной

В отношении статей 264 и 288 Налогового кодекса, ограничивающих вычет по КПН в размере 3 % от налогооблагаемого дохода для услуг, полученных от взаимосвязанных сторон нерезидентов, была введена ретроспективная поправка.

В соответствии с этими изменениями, ограничение по вычетам для целей КПН в размере 3 % от налогооблагаемого дохода будет применяться только к сделкам с поставщиками, зарегистрированными в юрисдикциях, включенных в перечень государств с льготным налогообложением.

Данные изменения вступают в силу ретроспективно с 1 января 2023 года.

2. Вычет расходов, связанных с получением цифровых активов

Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс в феврале 2023 года, резиденты не могли относить на вычеты в целях КПН расходы на получение (приобретение) и (или) расходы, связанные с получением (приобретением) цифровых активов, реализованных вне биржи цифровых активов, зарегистрированной на территории Международного финансового центра «Астана». Согласно новым поправкам, подпункт 1 статьи 264 Налогового кодекса исключен.

Вводится в действие с 1 января 2024 года.

3. Оборот по реализации цифровых активов

С 1 января 2024 года оборот по реализации цифровых активов освобождается от НДС (новый пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса).

4. Исчисление платы за цифровой майнинг

Была введена единая ставка по исчислению платы за цифровой майнинг. Ранее ставки устанавливались в зависимости от цены за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.

Исчисление платы теперь будет производиться по ставке в размере 2 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии за отчетный период (новая редакция статьи 606–3 Налогового кодекса).

Вводится в действие с 1 января 2024 года.

5. Вычеты по отдельным видам расходов

Согласно поправкам, вычету будут подлежать расходы, понесенные Национальным оператором инфраструктуры в связи с оказанием услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством РК (новый пункт 18 статьи 243 Налогового кодекса).

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2024 года.

6. Налогообложение операций с государственными эмиссионными ценными бумагами

Были внесены изменения в отношении льгот по КПН по операциям с государственными эмиссионными ценными бумагами, при этом установлены разные сроки введения в действие таких изменений:

С 1 марта 2024 года отменяются нормы, предусматривающие право на уменьшение налогооблагаемого дохода в отношении доходов, полученных банками второго уровня по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком Республики Казахстан (подпункт 3 пункта 2 статьи 2 Закона).

С 1 января 2030 года отменяются нормы, предоставляющие льготы по КПН в части уменьшения налогооблагаемого дохода в отношении доходов, связанных с вознаграждением, и доходов от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг для юридических лиц – резидентов и нерезидентов (новая редакция пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса и подпункта 6 пункта 9 статьи 645).

7. Изменения в налогообложении вознаграждений по ценным бумагам

Для физических и юридических лиц – нерезидентов, аналогично дивидендам по котируемым ценным бумагам, освобождение от КПН у источника выплаты («КПНуИВ») и ИПН у источника выплаты («ИПНуИВ») на вознаграждение (процентный доход) будет предоставляться по ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории РК, только при условии, что по таким ценным бумагам за налоговый период осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством РК (новая редакция подпункта 3 пункта 9 статьи 645 и подпункта 3 статьи 654 Налогового кодекса).

Вводится в действие с 1 января 2024 года.

8. Относительно корректировки СГД на сумму полученных дивидендов в целях КПН

Согласно прошлогодним поправкам в Налоговый кодекс, с 1 января 2023 года дивиденды, полученные юридическими лицами – резидентами по ценным бумагам, по которым не производились торги на KASE и (или) AIX, должны были облагаться КПН по ставке 20 % (без корректировки такого дохода). В то же время юридические лица – резиденты могли исключить дивиденды, полученные по акциям, не размещенным на бирже, и по долям участия из СГД путем корректировки такого дохода.

Согласно новым поправкам, из СГД юридических лиц – резидентов теперь подлежат исключению все полученные дивиденды (исключен подпункт 4 пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса).

Аналогично вышеуказанным изменениям, из доходов юридических лиц – резидентов, облагаемых у источника выплаты, исключаются дивиденды, полученные по ценным бумагам, по которым не производились торги (исключен подпункт 5 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса).

Данные изменения вступают в силу ретроспективно с 1 января 2023 года.

9. Доход организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность («МФО»), от снижения размеров созданных провизий (резервов)

Внесена поправка, согласно которой не признаются доходом от снижения размеров провизий (резервов), созданных МФО (имеющими право на вычет суммы расходов по созданию провизий) по безнадежной задолженности по микрокредиту и вознаграждения по нему, суммы провизий (резервов), отнесенные на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, при уменьшении размера требований к должнику. При этом максимальный предел по размеру отношения общей суммы безнадежной задолженности по микрокредитам и вознаграждения по ним, прощенных за налоговый период, к сумме основного долга по микрокредитам и вознаграждениям по ним на начало налогового периода равен коэффициенту 0,2 (новый подпункт 9–1 пункта 5 статьи 232 Налогового кодекса).

Вводится в действие с 1 января 2024 года.

10. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны

Были внесены поправки в отношении срока применения уменьшений сумм налогов и (или) платы на 100 % (новый пункт 11 статьи 709 Налогового кодекса). Теперь срок применения такой льготы зависит от категорий, установленных законодательством РК о специальных экономических и индустриальных зонах, но не может превышать срок действия договора об осуществлении деятельности и срок функционирования специальной экономической зоны:

• для категории А – 7 лет;
• для категории В – 15 лет;
• для категории С – 25 лет.

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2024 года.

11.  Изменения в сроках представления деклараций по формам 250.00 и 270.00

Согласно внесенным поправкам, Декларацию об активах и обязательствах (ФНО 250.00, так называемую «входную» декларацию) необходимо представить не позднее 15 сентября текущего года, в котором возникло обязательство. Декларацию о доходах и имуществе (ФНО 270.00) –не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным. Отмечаем, что сроки стандартизировали для деклараций, представляемых как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

12. Введение профессиональной выплаты за счет средств работодателя

В трудовое законодательство внесены изменения, предусматривающие осуществление профессиональных выплат за счет средств работодателя для работников, занятых на работах с вредными условиями труда и соответствующих определенным критериям.

Данная выплата не будет рассматриваться в качестве доходов физического лица. Правила профессиональной выплаты за счет средств работодателя вступают в силу с 1 января 2024 года.

13. Изменения в камеральном контроле

С 1 января 2024 года вступают в силу следующие изменения и дополнения в отношении камерального контроля, предусмотренные Законом:

• Налогоплательщик при представлении пояснения в ответ на уведомление об устранении нарушений со средней степенью риска не будет обязан, но будет вправе приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) подтверждающие документы и (или) указать обстоятельства несогласия.
• При представлении пояснения в ответ на уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска уведомление может быть признано налоговым органом неисполненным в случае несогласия налогового органа с обстоятельствами, указанными в пояснении налогоплательщика.
• В случае неисполнения уведомления путем устранения нарушений или представления пояснения (если применимо) решение о признании уведомления неисполненным не выносится, т. е. в данном случае уведомление признается неисполненным автоматически.
• Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика осуществляется только в случае неисполнения уведомления. В частности, если в ответ на уведомление надлежащим образом и в срок представлено пояснение (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 96 Налогового кодекса), но налоговый орган вынес решение о признании уведомления неисполненным, то расходные операции по банковским счетам не должны приостанавливаться.

14. Государственная пошлина за обращения граждан, подаваемые в Конституционный Суд РК

С 1 января 2024 года с подаваемых в Конституционный Суд РК обращений граждан государственная пошлина взиматься не будет.

15. Изменения в процессе согласования ставок консульского сбора

В соответствии с утвержденными поправками, уполномоченный орган в области налоговой политики будет совместно с МИД РК определять ставки консульского сбора за услуги, оказываемые на территории РК и за ее пределами. Помимо этого, за совершение консульских действий на территории иностранного государства МИД РК сможет устанавливать дополнительные ставки за срочность на основе принципа взаимности. Данное требование вводится в действие с 1 января 2024 года.

Авторы:

• Динара Танашева, Партнер, руководитель группы налоговых и юридических услуг по Казахстану и Центральной Азии
• Роман Юртаев, Партнер группы налоговых и юридических услуг
• Дониёрбек Зулунов, Партнер группы международного налогообложения
• Владимир Фесенко, Партнер группы консультационных услуг по управлению персоналом