1. Clasificación de ingresos NFT: ¿qué se vende?
Primero, los equipos de impuestos indirectos deben considerar el tipo o categorización adecuada de los ingresos generados por sus ventas de NFT. Generalmente, esto requerirá mirar al activo o servicio subyacente que representa el NFT y categorizar los ingresos en consecuencia.
Un NFT puede representar varios tipos de ingresos: ingresos por servicios, ingresos por la concesión de licencias de propiedad intelectual o ingresos por la venta de bienes digitales o físicos, por nombrar solo algunos. Categorizar adecuadamente el tipo de ingresos es crítico ya que resultará en diferentes conclusiones fiscales indirectas y directas en diferentes jurisdicciones.
Es importante señalar que la categorización de los ingresos por ventas de NFT no siempre es directa. En ocasiones, por ejemplo, un solo NFT puede representar el intercambio de propiedad de múltiples tipos de activos y derechos intangibles. También podrán conferir la prestación de servicios.
Por lo tanto, se puede exigir a los profesionales de impuestos que desglosen los ingresos generados por un NFT en sus partes constitutivas para comprender lo que representa y, potencialmente, asignar valor a cada una de esas partes.
“Una marca puede vender inicialmente una pieza de arte digital o un par de zapatos digitales como NFT, por ejemplo, que pueden ser categorizados como propiedad intelectual o bien digital”, explica Mike O'Brien, EY Americas Indirect Tax Web3 Leader. “Sin embargo, el activo subyacente puede cambiar con el tiempo o se pueden adjuntar nuevos activos al NFT”. Por ejemplo, un NFT vendido hoy podría incluir posteriormente la entrada a un evento exclusivo, o la propiedad de un par de zapatos digitales puede transformarse en propiedad, o el derecho a la propiedad, de un par de zapatos físicos, que posteriormente podrán ser entregados al propietario del NFT. En tal caso, las implicaciones fiscales iniciales de la venta de NFT pueden ser diferentes y evolucionar a medida que evoluciona el producto, dice O'Brien.
Cuando se utilizan NFT para conferir derechos sobre bienes físicos (como zapatos, coleccionables o vehículos), también podría haber obligaciones e implicaciones en materia de IVA y derechos de aduana, por ejemplo, en torno a la valoración de importaciones.
2. Abastecimiento: ¿qué jurisdicción tiene derecho a gravar?
La recopilación de información identificable o de “conoce a tu cliente” (KYC, por sus siglas en inglés) sobre las partes involucradas en una transacción de NFT puede ser particularmente problemática, y es la segunda consideración para los profesionales de impuestos indirectos que se enfrentan a estos temas. Información como la ubicación geográfica del comprador o vendedor puede ser casi imposible de determinar si los participantes están involucrando en la actividad utilizando billeteras cripto anónimas, que no contienen información KYC (por ejemplo, nombres, direcciones postales o de facturación). Sin embargo, sin una localización definitiva, existe un peligro muy real de que varias jurisdicciones intenten hacer valer el situs y reclamar los derechos fiscales directos o indirectos de esa actividad económica.
“Las transacciones NFT son básicamente comercio electrónico, pero a diferencia de las compras tradicionales online a las que estamos acostumbrados, a menudo no se exige que ingreses tu dirección de facturación o compartas los datos de tu tarjeta de crédito. En cambio, puedes simplemente conectar tu billetera cripto, que efectivamente es anónima”, explica O'Brien. “Por naturaleza, el metaverso y Web3 no tienen fronteras, el desafío es obtener la información relevante de tus consumidores para que pueda obtener adecuadamente los ingresos imponibles a la jurisdicción correcta”.
Es probable que las jurisdicciones tributarias busquen cada vez más a las empresas involucradas en las transacciones de NFT para recopilar y reportar el tipo de datos KYC requeridos para agilizar las determinaciones fiscales tanto directas como indirectas.
3. Imponibilidad: ¿los ingresos de las ventas de NFT están sujetos a impuestos?
La tercera consideración es determinar si la actividad de NFT es imponible en una jurisdicción determinada.
Esto debe considerarse caso por caso, de acuerdo con la ubicación de las partes involucradas en la transacción y la manera en que dichas jurisdicciones tratan los bienes o servicios subyacentes al NFT en cuestión.
Por ejemplo, las jurisdicciones del impuesto sobre las ventas y el IVA generalmente impondrán impuestos indirectos a la venta de bienes físicos. Sin embargo, no todas las jurisdicciones gravarán los ingresos generados por la prestación de servicios, bienes digitales y/o servicios digitales.
Determinar la imponibilidad de los activos digitales subyacentes, servicios, intangibles, etc. puede dificultarse aún más porque las definiciones legales variarán según las jurisdicciones.
Por ejemplo, no existe una definición ubicua, en todas las jurisdicciones tributarias, de software o servicio digital. Este tema, entre otros, puede aumentar significativamente el nivel de complejidad para los profesionales fiscales en la determinación de las consecuencias fiscales apropiadas de las ventas de NFT.
En la mayoría de los casos, las empresas no estarán analizando las consecuencias fiscales de unos pocos NFT, estarán lidiando con muchos múltiplos de productos, que pueden tener muchas características diferentes, creando complejidades y la necesidad de matiz a escala, potencialmente para las ventas mundiales de NFT, lo que resulta en ingresos significativos.
“Para navegar por esta complejidad, los profesionales de impuestos probablemente necesitarán agrupar tipos similares de NFT, comprender completamente el tipo asociado de ingresos que representan y en qué categoría fiscal caen”, dice Florian Zawodsky, Tax Manager que trabaja en el espacio Web3, en Ernst Young GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.
Jeroen Bijl, Professor of Indirect Taxes and Associate Partner en Ernst & Young Belastingadviseurs LLP, está de acuerdo y agrega que este proceso probablemente será intensivo en mano de obra. “Desafortunadamente, por el momento, realmente no hay una solución tecnológica 'full stack' disponible para dar cuenta y acelerar este proceso, por lo que puede ser una actividad bastante detallada, manual y que requiere mucho tiempo”, dice Bijl.
4. Facilitadores del mercado: ¿quién tiene la obligación de recaudar y remitir impuestos?
Lo último que deben considerar los profesionales de impuestos indirectos es quién se encarga de cobrar y repartir cualquier impuesto adeudado. Generalmente, el consumidor de un producto o servicio está sujeto a impuestos indirectos (i.e. impuestos al consumo), sin embargo, el vendedor realmente determina, recauda y remite el impuesto al gobierno. Dicho esto, cuando un mercado interviene en una transacción, la obligación de determinar, recaudar y remitir los impuestos suele pasar del vendedor al "facilitador del mercado".
Generalmente, una regla de facilitador del mercado requiere que los mercados online recauden y remitan impuestos indirectos en nombre de vendedores externos que utilizan su plataforma. Esta regla tiene por objeto ayudar a facilitar y asegurar la recaudación y remesa de impuestos sobre todas las compras imponibles realizadas a través de ese mercado, independientemente de que el vendedor tenga presencia imponible en esa jurisdicción.
Si bien existen diferencias en la aplicación de las reglas de los facilitadores del mercado entre las jurisdicciones tributarias, cada estado estadounidense que impone un impuesto sobre las ventas y la mayoría de las jurisdicciones de IVA sí tienen reglas de facilitador del mercado vigentes.
Estas reglas de los facilitadores del mercado también pueden aplicarse a mercados en los Estados Unidos y algunos otros países donde se compran y venden NFT, dependiendo de los hechos y circunstancias y la estructura del ecosistema NFT.
A diferencia de los mercados de comercio electrónico convencionales, las transacciones NFT a menudo se realizan en mercados utilizando billeteras cripto anónimas, lo que significa que la información KYC no está fácilmente disponible.
La naturaleza a menudo anónima de los participantes, sin embargo, no es suficiente para hacer ineficaz una regla de facilitador del mercado. Lo que es más, en algunos casos, las transacciones del mercado NFT pueden ocurrir en varios tipos de moneda (por ejemplo, tanto en moneda fiduciaria específica del país como en múltiples tipos de criptomonedas), pero actualmente se requiere que la remesa y la presentación de informes de impuestos indirectos ocurran en la moneda fiduciaria local del país, lo que puede presentar problemas desafiantes de conversión al contado para que el mercado considere.
Si bien la recaudación y remesa de impuestos indirectos del mercado pueden ser particularmente desafiantes, las reglas del facilitador del mercado y el cambio asociado en la carga fiscal es algo que las empresas deben considerar mientras defienden los ecosistemas del mercado NFT.
