Вопросы контроля трансфертного ценообразования в целях налогообложения из года в год становятся всё более значимыми для казахстанских налогоплательщиков. Это связано с увеличением количества и доскональности налоговых проверок по вопросам трансфертного ценообразования, а также усилением контроля со стороны уполномоченных органов. Данная тенденция имеет глобальные масштабы и в основном исходит из рекомендаций, разрабатываемых Организацией Экономического Сотрудничества и Развития. Казахстан активно сотрудничает с этой организацией по различным направлениям, включая трансфертное ценообразование.
Важно отметить, что, в 2022 году внесены изменения в отчетность по трансфертному ценообразованию, а также ведется работа над реформой Закона РК «О трансфертном ценообразовании». В целом эти изменения можно рассматривать как расширение и усовершенствование контроля по трансфертному ценообразованию в Казахстане.
Изменения в отчетности по трансфертному ценообразованию
В мае 2022 года были опубликованы и с июня 2022 года начали действовать обновленные правила подготовки и представления трехуровневой отчетности по трансфертному ценообразованию в Казахстане.1 Обновленные правила будут применяться к отчетности, которую налогоплательщики готовят за период с 2021 года и далее, за исключением случаев, когда налогоплательщик подал отчетность за 2021 год в налоговые органы до вступления изменений в действие.2
Наиболее значимые изменения относятся к форме местной отчетности и включают следующее:
- Расширен периметр контрагентов, сделки с которыми должны включаться в местную отчетность. Ранее это были сделки с компаниями международной группы, которые вместе с казахстанским налогоплательщиком попадали в общую консолидацию финансовой отчетности. Такое обычно происходит, когда более 50% долей участия в компании принадлежит группе материнской компании. Теперь, согласно обновленной редакции, в местную отчетность должны включаться сделки с «взаимосвязанными сторонами». Такой охват значительно шире, поскольку взаимосвязанность предполагает долю участия или долю голосующих акций компании, которые принадлежат группе материнской компании, в размере 10% и более. Помимо этого, определение взаимосвязанности сторон включает аффилированные лица, доверительное управление, контроль и другие условия.
- Введен порог материальности для категорий контролируемых сделок, включаемых в местную отчётность – 250 тыс. МРП для общей суммы доходов (расходов) и/или обязательств. Ранее для местной отчетности налогоплательщики закрепляли порог материальности в учетной политике, теперь в данной процедуре нет необходимости. Следует отметить, что сумма основного долга по займам теперь также должна учитываться для определения материальности. При отсутствии в отчетном финансовом году материальных категорий контролируемых сделок местная отчетность не предоставляется.
- Расширено основание для объединения сделок в единую категорию для применения порога материальности: группировке подлежат сделки с идентичными или однородными товарами (работами, услугами) без учета экономических условий, в которых были совершены такие сделки.
- В раздел «Местный субъект» необходимо дополнительно включить описание лиц, которым подчиняется местное руководство, включая страны, в которых такие лица имеют свои основные офисы.
- В разделе «Ответственность Местного субъекта» необходимо дополнительно указать исполнителя, который подготовил местную отчетность, в том числе: фамилию, имя, отчество, телефон и подпись исполнителя.
Прочие изменения (помимо местной отчетности) в обновленных правилах:
- Официально закреплен адрес интернет-ресурса, на котором доступны формы и правила заполнения отчётности по трансфертному ценообразованию (https://kgd.gov.kz/ru/content/transfertnoe-cenoobrazovanie-1-1).
- Скорректирован срок предоставления основной отчетности – не позднее 12 месяцев со дня получения участником международной группы требования от уполномоченного органа о предоставлении основной отчетности. Ранее отсчет 12-месячного срока предоставления основной отчетности начинался с даты окончания отчетного финансового года.
- Правила и формы заполнения межстрановой отчетности исключены из приказа, содержащего формы и правила заявления об участии в международной группе. Таким образом устранили дублирование.
- Скорректирована формулировка, содержащая информацию о сроках подачи заявления об участии в международной группе: заявление должно быть представлено участником международной группы не позднее 1 сентября года, следующего за отчетным финансовым годом. Таким образом, внесена ясность для налогоплательщиков, которые не подпадают под требование по предоставлению местной отчетности, но являются участниками международной группы, и информация по которым раскрывается группой в межстрановой отчетности – таким участникам также требуется подавать заявление.
- В приоритете - электронная форма подачи заявления об участии в международной группе. При отсутствии программного обеспечения либо обнаружения технических ошибок в программном обеспечении налоговых органов заявление может быть представлено в явочном порядке.
Работа над реформой Закона «О трансфертном ценообразовании»
В настоящее время официальная рабочая группа ведет активную работу по обсуждению существенных изменений в Закон РК «О трансфертном ценообразовании», которые предлагают уполномоченные органы. Если в ближайшие месяцы данная работа будет завершена и законопроект с изменениями будет рассмотрен и одобрен Парламентом РК, то после подписания законодательного акта Президентом РК обновленная версия Закона может вступить в силу с 1 января 2023 года. Основные обсуждаемые изменения предполагают следующее:
- Расширение сферы контроля трансфертного ценообразования посредством изменения определения «международные деловые операции». Действующее определение основывается на природе сделки: в частности, экспорт и импорт товаров, сделки по выполнению работ, оказанию услуг… Новая редакция исходит из того, кто является сторонами сделки без конкретизации того, какова ее природа или что является предметом сделки – сделки налоговых резидентов РК с нерезидентами, незарегистрированными в РК. Новое определение позволит охватить сделки, применение контроля к которым было неоднозначно. Например, сделки с долями участия в компаниях, ценными бумагами, иностранной валютой, различные финансовые операции и т.д.
- Расширение определения взаимосвязанности сторон: введение дополнительных определений так называемой экономической взаимосвязанности, в частности – связь через долю в продажах, когда продавец реализует более 50% общей стоимости товаров (работ, услуг) одному покупателю, через долю в закупках, задолженности, лицензировании, исключительные права и т.д.
- Уточнение порядка применения методов трансфертного ценообразования: метод сопоставимой неконтролируемой цены сохраняет приоритет, но иерархия других методов устраняется. В новой версии также вводятся более конкретные определения финансовых показателей (рентабельности) для применения методов, тестирующих рентабельность.
- Уточнение порядка расчета рыночного диапазона, включая введение так называемого межквартильного диапазона – диапазона между 25-ым процентилем и 75-ым процентилем включительно, что позволит исключать экстремальные значения цен и рентабельности из расчета рыночного диапазона.
- Введение основания для налоговых корректировок исходя из отклонения рентабельности тестируемой стороны от рыночного диапазона рентабельности, а не только отклонения цен сделок от рыночного диапазона цен.
Поскольку обсуждаемые изменения в Закон «О трансфертном ценообразовании» могут вступить в силу с 1 января 2023 года, рекомендуем компаниям заблаговременно изучить предложенные изменения, оценить потенциальное влияние изменений на бизнес и определить необходимые шаги для соблюдения обновленного законодательства.
